Отчет о практике на ТОО «АСК Ауыл құрылысы»

Учет  расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог  подлежащий уплате» предназначен для  отражения начисленных и перечисленных  сумм подоходного налога с юридических  лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом  вычетов.[5]

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия – резиденты, за исключением Национального банка  Республики Казахстан и государственных  учреждений, а также предприятия - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.[11]

Основным объектом налогообложения  корпоративным подоходным налогом  является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты        (1) 
Совокупный годовой доход.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту  счета 1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах».[1]

Сумма индивидуального  подоходного налога по доходам работника  исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому  у источника выплаты за налоговый  год. 
При удержании подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог [5]

Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого  у источника выплаты. Организация  производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним  днём выплаты дохода отчётного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.[11]

При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки  банка составляется следующая бухгалтерская  проводка: 
Дебет счёты 3120 «Индивидуальный подоходный налог» 
Кредит счёта 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»[1]

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом  году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и  лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

• Доходы, облагаемые у источника выплаты;
• Доходы, необлагаемые у источника выплаты;
• Облагаемый доход определяется в тенге.[11]

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.[11]

Объектом  обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт. Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость на реализуемую  продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».[8]

Аналитический учет расчетов с поставщиками и заказчиками в разрезе наименований запасов, выполненных работ, оказанных услуг

К поставщикам  и подрядчикам относят предприятия  и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками, как  правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными  формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в  порядке плановых платежей, в порядке  зачета взаимных требований, векселями.[13]

Для отражения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Аналитический учет ведется по поставщикам, акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по поставщикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам; поставщикам по неотфактуренным  поставкам; авансам выданным; поставщикам  по полученному коммерческому кредиту.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы в ТОО «АСК Ауыл Құрылысы» ведется  в  журнале специальной формы или  ведомости по каждому или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.[2]

Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих  грузов». По мере поступления ценностей  на склады или приемки выполненных  работ и оказанных услуг в  журнале отмечают номера приходных  документов и проставляют дату поступления  запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших  грузов. По журналу контролируют также  суммы материальных ценностей, находящихся  в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления  материальных ценностей на склад  предприятия на основании товарно–транспортных документов, приходных ордеров, актов  о приемке материалов.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих  грузов передают в бухгалтерию. Здесь  их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа, которые описаны в Таблице 15.[1]

 

Таблица 15 – Этапы заполнения данных по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

1 этап	2 этап	3 этап
Записи в журнал делают при поступлении акцептованных  счетов – фактур и других расчетных  документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного поручения-требования, наименованием поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у  местных поставщиков или на железнодорожной  станции, складах временного хранения – при поступлении ценностей  от прочих поставщиков.	Запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию  со склада приходных документов. В  журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей  по учетным или договорным ценам  и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению  в разрезе корреспондирующих  счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство. В журнале  отражают также операции по учету  расчетов с поставщиками по выполненным  работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета  – фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен.	В журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и  с какого счета произведена оплата (1010, 1040, 1050).

Порядок образования и учет доходов будущих периодов

В процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности организации могут  получать (начислять) в отчётном периоде  доходы за счёт операций будущих предстоящих  периодов, которые называются на практике доходами будущих периодов (Рисунок  6).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Доходы будущих периодов [14]

Для реального определения результатов  финансово-хозяйственной деятельности организации, точного определения  суммы налогооблагаемого дохода и составления объективной финансовой отчётности необходимо разграничить доходы по смежным отчётным периодам и включить их в показатели финансовой деятельности того периода, к которому они относятся, независимо от времени их получения. Для учёта таких доходов предназначены  пассивные счета 3520 и 4420 «Доходы  будущих периодов».[5]

Итак, доходы будущих периодов будут  отнесены на увеличение финансового  результата в том периоде, к которому относятся, и будут признаны в  числе доходов от обычных видов  деятельности либо прочих доходов.

В настоящее время очень широкое  развитие получают арендные отношения. Организации имеют право сдавать  в арену другим предприятиям, согласно заключенным договорам, временно не используемые здания и сооружения, складские, торговые и другие помещения, оборудование, транспортные средства и т.д.[13]

При этом если договором на аренду предусмотрено получение арендной или квартирной платы,  за основные средства, сданные в аренду, вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, то поступление суммы указанных платежей, включая налог на добавленную стоимость, за предстоящие отчетные периоды на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и других денежных документов отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих счётов:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1010 «Денежные средства в кассе» - на всю сумму поступивших  платежей;

Кредит соответствующих счётов:

3520 (4420) «Доходы будущих периодов» - на сумму поступивших платежей без налога на добавленную стоимость;

3130 «Налог на добавленную стоимость  (в бюджет)» - на сумму налога  на добавленную стоимость от  поступивших платежей

В дальнейшем по мере наступления  отчетного периода, к которому относятся указанные доходы, суммы их перечисляются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 3520 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 6260 «Доходы от операционной аренды»

Вышерассмотренный порядок учета доходов будущих  периодов позволяет разграничить доходы между смежными отчетными периодами  и правильно отразить в балансе  финансовые результаты отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется  в журнале-ордере № 9 по кредиту счета 3520 (4420) «Доходы будущих периодов», здесь же отражаются аналитические данные об остатках на начало и конец месяца, обороты за месяц по видам доходов будущих периодов. При компьютеризации учета аналитические данные по видам доходов будущих периодов можно получить в виде машинограммы - ведомости аналогичной форме журнала-ордера № 9 и ведомости к нему.[1]

Аналитический учет расчетов по арендным обязательствам, процентов к выплате и прочей кредиторской задолженности 

Арендные  обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.

Учет  процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1040 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге» - при  оплате процентов с расчетного  счета;

1050 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в валюте»;

1010 «Денежные средства в кассе  в тенге» - при оплате процентов  наличными из кассы.[5]

Аналитический учет процентов к оплате ведется  в оборотной ведомости по расчетным  счетам, в которой аналитические  счета открывают на каждого плательщика  процентов – юридическое или  физическое лицо.

Учет  прочих начисленных расходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недропользованию и др.[6]