В ООО «Селянка» применяется
повременная форма оплаты. При повременной
оплате труда заработок работников начисляется
в зависимости от количества проработанного
времени и тарифной ставки (оклада). По
данной форме оплачивается труд персонала
вспомогательных и обслуживающих подразделений
организации, а также лиц, работающих на
условиях совместительства.
Бухгалтерия ООО «Селянка»
наряду с расчетом причитающихся работникам
заработной платы, премий, пособий организует
также учет этих сумм на счетах бухгалтерского
учета в соответствующих регистрах. В
этих целях, на каждого работника ежегодно
в бухгалтерии открывается лицевой счет
(форма №Т-54а) и налоговая карточка (форма1-НДФЛ),
в которых проставляются общие сведения
о работнике (фамилия, имя, отчество; должность
и место работы, назначения и перемещения,
размер тарифной ставки или оклада, характер
удержаний и др.) и накапливаются сведения
о начислениях заработной платы, удержаниях
и выплатах нарастающим итогом в течение
календарного года. Данные лицевых счетов
являются основанием для исчисления среднего
заработка при расчете отпускных, для
оплаты больничного листа, пособий, выплаты
компенсации при увольнении, для начисления
пенсий. Учет использования рабочего времени
ведется в табелях учета использования
рабочего времени. На ООО «Селянка» применяется
форма табеля учета рабочего времени №Т-13,
в которой отражается учет использования
рабочего времени без расчета заработной
платы. Заработная плата начисляется в
лицевом счете. Табели открываются по
структурным подразделениям ООО «Селянка»,
они применяются для учета использования
рабочего времени всех категорий работающих,
для контроля за соблюдением персоналом
установленного режима рабочего времени,
расчетов с ним по заработной плате, а
также получения данных об отработанном
времени. Табель составляется в одном
экземпляре табельщиком и передается
в расчетный отдел бухгалтерии два раза
в месяц: для корректировки суммы выплаты
за первую половину месяца (аванса) и для
расчета заработной платы за месяц. Учет
явок на работу и использования рабочего
времени осуществляется в табеле методом
сплошной регистрации. В регистрах аналитического
учета фиксируется совокупный доход и
суммы удержанных налогов у сотрудников.
В конце года (начале следующего) бухгалтерия
персонифицирована, данные предоставляются
в налоговую службу для учета налога на
доходы физических лиц и в Пенсионный
фонд РФ для учета пенсионных платежей.
Сведения о начисленных суммах
заработной платы и произведенных удержаниях
ежемесячно переносятся из лицевых счетов
в расчетную ведомость, и таким образом
в этом документе суммируются данные о
начисленных суммах и произведенных удержаниях
по всем работникам предприятия.
Результаты расчетов сумм,
причитающихся каждому работнику к выдаче,
переносятся в платежную ведомость, по
которой и выдается заработная плата работникам
ООО «Селянка». Но на малых и средних предприятиях
может использоваться единая расчетно-платежная
ведомость, которая служит одновременно
для расчета заработной платы и для выдачи
причитающихся работникам сумм из кассы.
При выдаче заработной платы из кассы
предприятия каждый работник расписывается
в платежной ведомости. Также на предприятии
начисляются суммы за отпуск, пособия
по временной нетрудоспособности.
Рассмотрим порядок начисления сумм
за отпуск: Расчет отпускных в 2013 году
с примерами. Расчет отпускных в 2013 году
идентичен предыдущему 2012 году. Как известно,
по трудовому законодательству каждому
работнику положены несколько разновидностей
отдыха: отгулы за свой счет; ученический
отпуск; ежегодный календарный отпуск.
Порядок предоставления оплачиваемого
отдыха. Порядок расчета отпускных в 2013
году и предоставления «каникул» следующий:
-сотрудник пишет заявление на имя своего
непосредственного начальника;
-начальник заверяет заявление своей подписью
и передает секретарю или в отдел кадров;
-по предприятию издают приказ о предоставлении
отпуска;
-на основании приказа производится расчет
выплат;
-за три дня до первого дня отдыха (или
раньше, но ни в коем случае ни позже) начисленная
сумма выдается работнику наличными или
на банковскую карту. Средний дневной заработок для расчета
отпускных.
1) В случае если расчетный период отработан
полностью: СДЗ = Сумма выплат за расчетный
период / ( 29,4 * 12)
2) В случае если расчетный период отработан
не полностью:
СДЗ = Сумма выплат за расчетный период
/ Кол-во календарных дней в периоде. Количество календарных дней
в периоде рассчитывается как 29,4 за
каждый полностью отработанный месяц
и кол-во отработанных календарных дней
в месяце *29,4 / кол-во календарных дней
в месяце за каждый не полностью отработанный
месяц. Расчет отпускных определяется
по формуле: Средний дневной заработок * Количество
дней отпуска.
Пример 1.Ежегодный отпуск продолжительностью
28 календарных дней предоставляется работнику
с 30.04.2013. Последним днем отпуска будет
29.05.2013, поскольку 1 и 9 мая являются нерабочими
праздничными днями и в число календарных
дней отпуска не включаются. Нерабочие
праздничные дни, пришедшиеся на период
отпуска, увеличивают продолжительность
времени отдыха, но не продолжительность
самого отпуска. В нашем случае в приказе
нужно указать, что ежегодный оплачиваемый
отпуск предоставляется с 30.04.2013 по 29.05.2013
на 28 календарных дней, хотя фактически
в этом периоде 30 календарных дней. При совпадении выходного и нерабочего
праздничного дней выходной день переносится
на следующий после праздничного рабочий
день. Существует норма: в целях рационального
использования работниками выходных и
нерабочих праздничных дней выходные
дни могут переноситься на другие дни
федеральным законом или нормативным
правовым актом Правительства РФ (ч. 5 ст.
112 ТК РФ). Отсюда следует, что переносу подлежит
именно выходной день, тогда как
дата нерабочего праздничного дня не изменяется.
Поскольку переносу подлежат именно выходные
дни, их перенос на количестве дней отпуска
никак не отражается. Порядок расчета отпускных. Отпускные рассчитываются
исходя из среднего дневного заработка
сотрудника. Расчетным периодом
для определения отпускных считаются
12 полных календарных месяцев, предшествующих
тому месяцу, в котором начинается отпуск. Для расчета среднего заработка
необходимо сложить заработную плату
за последние 12 календарных месяцев и
разделить на 12 и на 29,4 (число календарных
дней, приходящихся на расчетный период). Сумма отпускных = Средний дневной
заработок х Количество календарных дней
отпуска. Пример 2. Сумма выплат сотрудника
Сазоновой Е.И. за год составила 540 000 руб.
Он взял отпуск на 21 день. В таком случае
расчет среднедневной заработной платы
составит:540 000 руб. : 12 : 29,4 = 1530,6 руб. Определяем
сумму отпускных:1530,6 руб. х 21 = 32 142,8 руб. Для расчета средней заработной
платы учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые
у соответствующего работодателя, независимо
от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).
В расчет отпускных включаются надбавки
и доплаты к тарифным ставкам, окладам
и другие виды выплат. Для расчета среднего
заработка не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты,
не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь,
оплата стоимости питания, проезда, обучения,
коммунальных услуг, отдыха и др.). Учет премий при расчете отпускных.
Если Вы выплачиваете премии, то
есть особый порядок расчета отпускных
и он зависит от того, какие премии выплачиваются:
ежемесячные, квартальные, годовые:
1) Ежемесячные премии, которые начисляются
вместе с заработной платой, учитываются
полностью. Если премии установлены за
достижение каких-либо показателей, то
в расчетном периоде они принимаются к
учету в однократном размере при достижении
такого показателя;
2) Квартальные премии: если продолжительность
периода, за который они начислены, не
превышает расчетного периода, то учитывать
их нужно в фактически начисленных суммах.
Если они начислены за период, превышающий
расчетный, то их нужно учесть только в
месячной части за каждый месяц расчетного
периода;
3) Вознаграждение по итогам работы за
год, единовременное вознаграждение за
выслугу лет (стаж работы) и другие вознаграждения
по итогам работы за год, начисленные за
предшествующий событию календарный год
берутся в расчет независимо от времени
начисления вознаграждения. Если период отработан не полностью, то премию включается в расчет
пропорционально отработанному времени
за исключением вознаграждений, которые
выплачены с учетом фактически отработанного
времени. Пример 3.Сотрудник собирается
в отпуск на 10 дней с 18 июля 2013 года.
Расчетный период - год (с июля 2012 года
по июнь 2013 года).
Сумма его доходов за год - 780 000 руб.
В апреле 2013 года сотрудник был на больничном 14 дней. По итогам
2012 года ему выплачена премия - 150 000 руб.
(365 - 14) : 365 = 0,96164 - скорректирована премия
пропорционально отработанным дням. 150
000 руб. х 0,96164 = 144 246,57 руб.
Общая сумма доходов для расчета отпускных,
составит:780 000 + 144 246,57 = 924 246,57 руб.
Расчетный период составит: 29,4 х
11 + 29,4 : 30 х (30 - 14) = 323,4 + 15,68 = 339,08.
Средний дневной заработок будет: 924 246,57
руб. : 339,08 = 2725,75 руб.
Отпускные сотрудника составят: 2725,75 руб.
х 10 дн. = 27 257,5 руб. Организации обязаны с 2011 г. формировать резерв на выплату отпускных.
Теперь он признается оценочным обязательством,
так как, создавая его, необходимо учитывать
требования ПБУ 8/2010.Оценочное обязательство
по отпускам определяется на основании
утвержденного на начало года графика отпусков. По нему можно
оценить, какие затраты будут произведены
на выплату отпускных сумм сотрудникам,
порядок их предоставления, размер среднего
заработка работников. В ПБУ 8/2010 не содержится конкретного
порядка расчета ежемесячных отчислений
в резерв и бухгалтера разрабатывают его
сами. Выбранный способ нужно закрепить
в учетной политике компании.
В бухгалтерском учете оценочные обязательства
отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Величина оценочного обязательства относится
на расходы по обычным видам деятельности
или на прочие расходы либо включается
в стоимость актива и отражается по дебету
счета 20 (23, 25, 26 и др.). Проводки в бухгалтерском учете: Д. 20 (23, 25, 26, 29, 44....) К. 96- начислен
резерв на оплату отпусков работникам.
При начислении отпускных за счет созданного
резерва: Д. 96 К. 70- начислены отпускные
работникам организации; Д 96 К 69-1, 69-2, 69-3- начислены страховые
взносы во внебюджетные фонды и взносы
на страхование от несчастных случаев .
Если по окончании текущего года в резерве
остались неизрасходованные суммы, то
их необходимо сторнировать: Д. 20 (23, 25, 44.... ) К 96- сторнирована
сумма неиспользованного резерва. Налоговый учет отпускных:
1) Отпускные учитываются при определении
базы по налогу на прибыль в составе
расходов на оплату труда на дату начисления
(п. 4 ст. 272 НК РФ);
2) Облагаются НДФЛ, так как они признаются
доходом работника;
3) Облагаются страховыми взносами.
Расчёт отпускных выплат производится
в сумме средней заработной платы за последний
год работы. В расчёт средней заработной платы не
берут единоразовые выплаты работнику:
материальную помощь, различные единоразовые
и нерегулярные денежные поощрения и все
те выплаты, которые носят вознаграждительный
или компенсационный характер.
Рассмотрим порядок начисления сумм по временной нетрудоспособности:
Новый порядок. Что изменился в 2013 году
.
1. Расчет больничного листа по временной
нетрудоспособности в 2013г.
В 2013 году размер пособия по больничному
листу рассчитывается аналогично расчетам
в 2012 году. Изменятся только размер МРОТ
(5 205 руб. с 01.01.2013г.) и предельная сумма
оплаты больничного листа.
Эта сумма увеличилась из-за
изменения величин базы для начисления
страховых взносов за 2 года: сумма базы за
2010 год уже не будет учитываться в расчетах,
к базе за 2011 год будет прибавляться база
за 2012г. в размере 512 000 руб. Сумма заработка
за 2011 и 2012 год все так же делится на 730
(дней) и умножается на количество дней
нетрудоспособности (с учетом ограничений
кол-ва дней). При этом сумма заработка
за 2011 год для расчета пособия принимается
не выше 463 000 руб., а за 2012 год – не выше
512 000 руб. (463 000 + 512 000)/730 = 1 335,62 руб.
Для синтетического учета заработной
платы предназначен пассивный балансовый
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета, отражают начисления
по оплате труда, пособий за счет отчислений
на государственное социальное страхование,
пенсий и других аналогичных сумм, а также
доходов от участия в организации, а по
дебету — удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся
сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого
счета, обычно, кредитовое показывает
задолженность организации перед рабочими
и служащими по заработной плате и другим
указанным платежам. Для выдачи заработной
платы на ООО «Селянка» устанавливаются
определенные дни - с 7-го по10-е число каждого
месяца. Следовательно, в пассиве баланса
на каждое первое число месяца, следующего
за отчетным, будет числиться сумма кредиторской
задолженности предприятия по заработной
плате работникам, начисленной за отчетный
месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма
кредиторской задолженности равна сумме
заработной платы, причитающейся к выдаче
на руки.
На предприятии ООО «Селянка» используются
следующие виде удержаний из заработной
платы:
1) обязательные: НДФЛ, алименты – не уд.
с мат.помощи, с вознаграждений и сумм
на лечение, штрафы,
2) по инициативе работодателя
3) по согласованию между физ.лицом и плательщиком.
Для операций по К. счета 70 в организации
используют журнал- ордер №10-АПК. Для систематизации
начисленной заработной платы по видам
деятельности используется сводная ведомость
№68-АПК.
Порядок уплаты страховых взносов
во внебюджетные фонды определяется законом
от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования»
(далее № 212-ФЗ) и частично федеральными
законами о конкретных видах обязательного
социального страхования. Расчет взносов
В 2013 г., как и в 2012г., применяются следующие
ставки страховых взносов(19 ст.12 №212-ФЗ)
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
ТФОМС |
22% |
2,9% |
5,1% |
0,0% |
Таким образом, общая страховая
нагрузка в 2013 году составляет 30%. Важно! Вышеуказанные ставки применяются
до тех пор, пока размер базы для начисления
страховых взносов с начала расчетного
периода по застрахованному лицу не достиг
предельной величины – 568 000 рублей в 2013
г. (Постановление Правительства РФ от
10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы
для начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.») С суммы выплат и
вознаграждений, превышающих 568 000 рублей,
взимаются страховые взносы в Пенсионный
фонд в размере 10% (п. 1 ст. 58.2 № 212-ФЗ) - на
финансирование страховой части трудовой
пенсии не зависимо от года рождения застрахованного
лица.
Синтетический учет расчетов с персоналом,
как состоящим, так и не состоящим в списочном
составе организации, по оплате труда,
а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате». По кредиту данного
счета отражаются начисления по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, дивидендов и других аналогичных
сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания
из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выплаченных сумм заработной платы, премий,
пособий и другие удержания. Кредитовое
сальдо счета 70 показывает задолженность
организации перед работниками по начисленной,
но не выданной заработной плате.