Отчет по практике в Частном торговом унитарном предприятии «***»

 

 

2.8 Учет расчетных операций

Ведение бухгалтерского учета расчетных операций  на ЧТУП «***» осуществляется в соответствии с типовым планом счетов, утвержденным Постановлением Министерством Финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о задолженности:

• за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая услуги по доставке ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;
• за полученные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы не поступили;
• за полученные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей постоянно действующими платежными поручениями;
• по выданным авансам под поставку материальных ценностей, выполнение работ, услуг.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, в ЧТУП «***» находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

На стоимость поступивших от поставщиков материальных ценностей и потребленных услуг в исследуемой организации кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют счета, на которых учитываются материальные ценности или затраты.

Независимо от методики оценки материальных ценностей в ЧТУП «***» в аналитическом учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших материальных ценностей, определяемую исходя из отпускных цен, а также всех расходов по их приобретению. Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЧТУП «***» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества материальных ценностей.

Начисленные штрафы, пени, неустойки за невыполнение условий договора в ЧТУП «***» отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» при условии их признания поставщиками (перевозчиками).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЧТУП «***» приведена в таблице 14.

 

 

 

 

 

 

Таблица 14 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Принятие к учету суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, материальным ресурсам и транспортным расходам, связанным с их доставкой, и т. д.	18	60
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)	44	60
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора	76.3	60
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.	60	50, 51
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)	60	62
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60	91

Аналитический учет расчетов с поставщиками на ЧТУП «***»  ведется в разрезе поставщиков автоматизировано в машинограмме «оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой все данные журнала-ордера и ведомости по данному счету группированы по поставщикам итогам (т.е. развернутое сальдо на начало, обороты за месяц и развернутое сальдо на конец месяца).

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету данного счета отражается задолженность покупателей и заказчиков за реализованных товар, оказанные услуги и выполненные работы, а по кредиту - оплата (погашение) задолженности. В бухгалтерском балансе сальдо по данному счету отражается развернуто, т. е. дебетовое - в активе баланса и кредитовое (авансы полученные) - в пассиве баланса.

Синтетический учет расчетов с покупателями на предприятии ведется по каждому покупателю в машинограммах, которые содержат информацию о расчетах с конкретными покупателями в корреспонденции с другими счетами за заданный промежуток времени. Регистром аналитического учета является машинограмма «оборотная ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая отражает в разрезе конкретного покупателя обобщенную информацию за месяц (остатки на начало, обороты и остатки на конец).

По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, то есть задолженность непогашенная в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими хозяйствующими субъектами относятся к прочим расходам либо списываются на счет резерва по сомнительным долгам. Кроме того, эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника измениться.

В соответствии с приказом «Учетная политика организации» на частном предприятии выручка от реализации товаров, работ и услуг в бухгалтерском учете признается по мере их оказания и предъявлению покупателю расчетных документов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на Частном предприятии «***» приведена в таблице 17.

Получение достоверной информации о состоянии расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателями, сроках наступления их оплаты, о риске неоплаченности поставки для принятия управленческих решений по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностей невозможно без проверки соответствия данных бухгалтерского учета фактическим сведениям. Для этого осуществляют инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями.

Таблица 15 –  Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками»

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Возникновение задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками
Предъявление счета покупателю на сумму выручки	62	90
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда); списание не востребованной покупателем задолженности	62	91
Другие хозяйственные операции, отражаемые по дебету счета 62
Отражение сумм по взаимозачету от задолженности	62	62
Отражаются расходы по командировкам, включенные в счет покупателю к оплате	62	71
Погашение задолженности покупателями и заказчиками
Поступление денежных средствот покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов оплаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг	50, 51, 52, 55	62
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)	66, 67	62
Погашение задолженности по налогам и сборам за счет средств покупателей и заказчиков (без зачисления денежных средств на счета налогоплательщика)	68	62

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» на Частном предприятии «***» она проводится не реже одного раза в месяц.

В ходе проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам расчетов с поставщиками и покупателями, причины возникновения просроченной и нереальной ко взысканию задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает предприятие-должник. Это должно подтверждаться актом сверки расчетов. (Приложение Т).

При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью главный бухгалтер проводит сверку расчетов, для чего обменивается со всеми дебиторами и кредиторами выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Поставщики и покупатели должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивацию возражения.

Кроме сверки расчетов с поставщиками и покупателями по кредиторской и дебиторской задолженности, возникших по поводу поставки ценностей, бухгалтерия, в соответствии с принятой методологией проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями, осуществляет сверку с обслуживающим его отделением банка. Она осуществляется по мере получения выписок банка по соответствующим счетам.

Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии «***» оформляется актом произвольной формы, в котором отражаются суммы выявленной, подтвержденной и неподтвержденной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся причины образования длительной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Таким образом, инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами проводится с целью проверки обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, установление сроков возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, а также выявления причин возникновения задолженности.

При проведении комплексных документальных проверок на ЧТУП «***» нереальных задолженностей не выявлено.

Для учета операций   по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок свыше 12 месяцев.

 

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода его персонала используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.  Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с  дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы  начисленных  налоговых  санкций  и  пени, подлежащие уплате в бюджет.

По  дебету  счета  68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,  фактически  перечисленные  в бюджет, а также суммы налога на добавленную  стоимость,  списанные  с  кредита  счета  18  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Таблица16 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Зачет НДС, подлежащего вычету в отчетном налоговом периоде	68	18
Перечисление налогов, сборов, пошлин в бюджет	68	51
Начисление налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)	44	68
Удержание подоходного налога из заработной платы работников	70	68
Начисление налогов из выручки от реализации продукции (работ, услуг)	90	68
Начисление налогов, уплачиваемых из прибыли организации, штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового законодательства	99	68

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников,  подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в части отчислений, производимых за счет организации (34%) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации (1%).