Отчет по практике в ОАО «Птицефабрика «Боровская»

7) генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе  поставщиков, договоров, расчетных  документов, видов расчетов. При  этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно  проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер  № 6. Журнал-ордер № 6 - комбинированный  регистр, аналитический учет в котором  организуется в разрезе каждого  товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

 

Схема бухгалтерских записей  по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приведены в таблице.

В настоящее время в  бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая  дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 62 отражают суммы  полученных авансов и предварительной  оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена  недоброкачественность или некомплектность  товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка товара или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар  на ответственное хранение (забалансовый счет 002) и по мере поступления распоряжения поставщика его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический  учет расчетов с покупателями за отгруженные  им товары (учет операций по счету 62) ведется  в журнале-ордере №11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого  дебитора, которые дают возможность  контролировать наличие задолженности  покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

Организации, получившие векселя  от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы  с кредита счетов учета продажи  товара или другого вида имущества. Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 62.

 

1.7 Учет затрат  на производство и издержек обращения

Исходя из структуры производимой и реализуемой продукции, можно  заключить, что в ОАО «Птицефабрика  «Боровская» ведущая роль принадлежит животноводству. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в денежном выражении составляют их себестоимость. Затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в зависимости от периодичности  их осуществления подразделяются на текущие производственные расходы и единовременные. Затраты в зависимости от их связи с объёмами производства продукции могут подразделяться на постоянные и переменные. Постоянные затраты остаются неизменными в течение производственного цикла. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам; арендная плата; расходы на оплату труда управленческого персонала, по установленным должностным окладам и т. д.

    В ОАО «Птицефабрика «Боровская» по всем затратным счетам (20, 23, 25, 26) ведут производственные отчеты (лицевые счета) и по итогам месяца составляют журнал-ордер 10/2.

    Учет  затрат  основного производства ведется   по трем субсчетам с разбивкой  на следующие аналитические счета. 

По счету 20-1 «Растениеводство»  объектами аналитического учета  выступают виды возделываемых с.-х. культур. Кроме затрат, прямо относимых  на конкретный вид сельскохозяйственных культур, выделяют распределяемые (косвенные) расходы. Например, амортизационные  отчисления и затраты на ремонт, которые распределяют пропорционально  объему выполненных работ, посевной площади и др. Корреспондирующими счетами являются счета 70, 69, 10, 23, 60, 68, 02, 90.

По счету 20-2 «Животноводство» открыты аналитические счета объектами аналитического учета выступают виды и группы сельскохозяйственных животных. По дебету счета 20-2 накапливаются затраты по отрасли животноводства в корреспонденции с кредитами счетов 70, 69, 10, 23, 94, 68, 02, по кредиту отражается выход готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета 43.

    Учет  затрат  во вспомогательных производствах  осуществляется на счете №  23. К нему в хозяйстве открыты следующие субсчета: «Ремонтно-механическая мастерская», «Автопарк», «Водоснабжение», «Электроснабжение».

    Капитальный и  текущий ремонт техники осуществляют  в специально оборудованной мастерской. Отпускают запчасти и ремонтные  материалы накладными внутрихозяйственного  назначения. После завершения ремонта  все оправдательные документы  сдают в бухгалтерию, где определяется  фактическая стоимость израсходованных  на ремонт запчастей, сумма  оплаты труда и другие затраты  на ремонт. Все затраты по ремонту  относят непосредственно на затраты  производства.

    Затраты, связанные  с содержанием и  эксплуатацией  тракторов, комбайнов  и другой  сельскохозяйственной техники, учитывают  также на счете 23. Распределение  затрат по эксплуатации тракторов  на объекты учета производится  по статьям. На конец года  по кредиту счета все затраты  списываются на основное производство. Остаются нераспределенными по  соответствующим статьям затраты,  относящиеся к выполненным транспортным  работам тракторов (за исключением  их в растениеводстве) на счете.  Стоимость транспортных работ  тракторами в течение года  учитывают по плановой себестоимости  условного эталонного гектара  с доведением в конце года  до фактической.

    Аналогично учитывают  затраты по комбайнам и сельхозтехнике. Первичный учет осуществляется  в учетных и путевых листах  тракториста-машиниста. На их  основе заполняется накопительная  ведомость учета затрат. Ежемесячно  на основе итоговых данных  ведомости записи производят  в производственный отчет.

    В ОАО «Птицефабрика «Боровская» широко применяется автотранспорт. Первичный учет ведут в путевых листах. Распределение цеховых расходов производят пропорционально отработанным машино-дням работы легковому автотранспорту, по грузовому – пропорционально выполненному объему работ в т-км.

    Для осуществления  процесса производства и других  нужд в хозяйстве используется  централизованная электросеть. Учет  затрат ведется на  отдельном  счете. При оплате электроэнергии  суммы эти относят в дебет  счета 23-5, а по кредиту в  течение года списывают плановую  себестоимость полученной электроэнергии  по назначению и по потребителям, в конце года доводят ее  до фактической.

    На  счете 23-6 учитывают затраты по водоснабжению.  Стоимость отпущенной воды ежемесячно  списывают с кредита счета  по плановой себестоимости 1 м  воды. В конце года ее доводят  до фактической.

    К счету 25 по  учету общепроизводственных расходов  открыты два субсчета: 25-1 – общепроизводственные  расходы растениеводства, 25-2 – общепроизводственные  расходы животноводства. Учет затрат  в течение года ведется в  лицевом счете. Списание производится  в конце месяца на объекты  основного производства пропорционально  затратам на оплату труда и  сумме амортизации. В результате, счет 25 закрывается и сальдо на  конец года не имеет.

    Общехозяйственные  расходы включают расходы по  управлению и обслуживанию хозяйства  в целом. Учет общехозяйственных  затрат осуществляется на счете  26. Ежемесячно на основании данных  накопительных ведомостей затрат  и других документов заполняют  производственный отчет по установленным  статьям. Ежемесячно учтенные  затраты распределяются в плановом  или нормативном размере по  назначению с корректировкой  до фактической суммы в конце  года. Расходы распределяют пропорционально  общей суммы затрат каждого  объекта, за исключением в соответствующих  производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты.

 

 

1.8 Учет реализации  продукции

 

Методом определения выручки  от реализации в ОАО «Птицефабрика «Боровская» является по мере отгрузки товара и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

    Учет  продаж  по обычным видам деятельности  ведется на счете 90. К этому  счету открыты следующие субсчета:

90/1 –  продукция растениеводства;

90/2 –  продукция животноводства;

90/3 –  продукция переработки;

90/4 –  продукция вспомогательных  производств;

90/8 –  прочая продукция  и товары;

90/9 –  сальдо.

    В дебет счета  в течение года списывается  плановая себестоимость реализованной  продукции, а по кредиту отражается  выручка от покупателей. В конце  года плановая себестоимость  доводится до фактической.

    Синтетическим  регистром является журнал-ордер  11-АПК, который заполняется в  части итоговых сумм выручки  и себестоимости реализованной  продукции, товаров, работ, услуг.  Детализированные данные приводятся  в листах-расшифровках по дебету  и кредиту счета 90 по каждому  контрагенту в разрезе корреспондирующих  счетов. Так, по дебету счет 90 корреспондирует  с кредитами счетов 10-4, 10-6, 10-7, 10-10, 11, 20-3, 23, 23-3, 29, 43, 68.

    Финансовый результат  выводится бухгалтерией по каждому  субсчету, поэтому фактически сч.90/9 не используется, а конечные сальдо  списываются сразу на счет 99. В  итоге синтетический счет 90 на  отчетные даты не имеет сальдо.

    Для документального оформления операций по реализации применяются разнообразные первичные и сводные документы (товарно-транспортные накладные, накладные внутрихозяйственного назначения, приемные квитанции, счета-фактуры, реестры документов по реализованной продукции и прочие. Все эти документы поступают в бухгалтерию, проверяются, группируются и регистрируются в соответствующих накопительных регистрах.

    Кроме прямых  расходов на продажу, производятся  дополнительные связанные с продажей, но которые нельзя непосредственно   отнести на определенный вид  продукции. Эти расходы учитываются  на счете 44. Суммы расходов  накапливаются по дебету 44 счета,  а списываются с кредита счета  в дебет счета 90. Отдельные  расходы списываются на счет 90 прямо, на соответствующий вид  продукции, но большинство распределяются  пропорционально производственной  себестоимости. 

 

1.9 Учет капитала, резервов и финансовых результатов

Все собственные источники  средств  ОАО «Птицефабрика «Боровская» подразделяются на: капитал, фонды, резервы финансирования.