Отчет по практике в ОАО «Птицефабрика Дружба»

       Счет 80 используется для отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет доходов и расходов. Счет 80 в этом случае называется «Вклады товарищей». Учет осуществляется товарищем, ведущим общие дела. Вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета имущества — 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др. в корреспонденции с кредитом счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам производятся обратные записи. Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) предусматривает обязательство двух или нескольких лиц (товарищей) объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (без государственной регистрации) для извлечения прибыли. Передачу вкладов по договору простого товарищества каждый товарищ отражает по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются передаваемые ценности.

     Для отражения наличия и движения уставного фонда в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК записи в котором производятся на основании учредительных документов и соответствующих решений (протоколов об изменениях размера уставного фонда).

Аналитический учет по счету 80 организуется в ведомости ф. № 69-АПК), которая открывается на год либо на более продолжительный период с использованием вкладных листов. Записи производятся позиционным способом, т.е. на каждого учредителя (акционера, товарища и т.п.) отводится отдельная строка, на которой отражаются сальдо на начало и конец периода, увеличение и уменьшение уставного фонда в хронологическом порядке (по датам совершения операций). По каждой сумме движения уставного фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета. На последней странице ведомости ежемесячно отражаются сводные данные по счету 80 «Уставный фонд» и корреспондирующим с ним счетам. Сумма дебетового оборота в разрезе корреспондирующих счетов сверяется с данными журналов-ордеров № 2-АПК, № 9-АПК, № 10-АПК, № 11-АПК, № 12- АПК, № 15 АПК(ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

 

3.2 Учет резервного и  добавочного фондов

 

 Хозяйственная деятельность  связана с предпринимательским  риском, поэтому для возмещения  возможных убытков и потерь  организации могут формировать резервный фонд. Резервный фонд представляет собой запасной финансовый источник для их списания. Следовательно, резервный фонд имеет строго целевое назначение и образуется в случаях, установленных законодательством или в соответствии с учредительными документами. В акционерных обществах резервный фонд формируется в обязательном порядке в соответствии с законодательством. Он предназначен для покрытия убытков и для погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций при размещении их ниже номинала.

Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытка организации за отчетный год, также на выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчетного года или ее недостаточно для этих целей. Резервный фонд образуется, как правило, за счет чистой прибыли организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен пассивный счет 82 «Резервный фонд». Формирование резервного фонда отражается по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Направление полученной организацией прибыли в резервный фонд отражается дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Использование резервного фонда на погашение убытка отчетного года отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Направление средств резервного фонда на погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций акционерного общества при размещении их ниже номинала отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные об образовании и использовании средств резервного фонда отражаются в ведомости ф. № 69-АПК на основании учредительных документов, решений (протоколов) собрания правления спк, бухгалтерских справок.

 Итоговые данные из ведомости  ф. № 69-АПКпереносят в журнал-ордер  № 12-АПК, где отражается кредитовый  оборот за месяц по счету 82 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами .

        К собственным источникам формирования имущества организации относится также добавочный фонд. Его формирование может осуществляться за счет увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством; эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по цене превышения их номинальной стоимости; прироста за счет средств целевого финансирования на капитальные вложения и пополнение собственных оборотных средств.          

      Бухгалтерский учет добавочного фонда организуется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»;

83-2 «Фонд переоценки оборотных  активов»;

83-3 «Эмиссионный доход»;

83-4 «Фонд накопления использованный»;

83-5 «Фонд целевого финансирования  использованный».

 На субсчете 83-1 «Фонд переоценки  внеоборотных активов» учитывается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам проводимой в установленном порядке их переоценки. Образование и увеличение фонда переоценки отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

Записи производятся на основании ведомостей переоценки.

 Одновременно производятся  учетные записи по корректировке  сумм начисленной амортизации  по дебету счета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Снижение стоимости внеоборотных активов отражается сторнировочной записью по указанным корреспондирующим счетам. Субсчет 83-2 «Фонд переоценки внеоборотных активов» используется для отражения прироста стоимости оборотных активов (материалов, продукции и др.) в соответствии с проводимой в установленном порядке переоценкой .

Хозяйственные операции по переоценке оборотных активов отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

На субсчете 83-3 «Эмиссионный доход» акционерные общества отражают при формировании уставного фонда, а также при увеличении уставного фонда за счет дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Превышение цены реализации акций над номиналом отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту субсчета 83-3 «Эмиссионный доход».

 Субсчет 83-4 «Фонд накопления использованный» используется для отражения зарезервированной в качестве источника финансирования капитальных вложений нераспределенной прибыли. Учетные записи на данном субсчете производятся по мере принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный». Таким образом, зарезервированная для целей инвестирования нераспределенная прибыль трансформируется в добавочный фонд и переносится на субсчет 83-1отражены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 - Движения 82 «Резервный фонд» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предприятия «Птицефабрика Дружба»

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	82	84	Создание резервного фонда за счет прибыли
2	84	82	Покрытие убытков отчетного года за счет резервного фонда
3	82,70	70,50	Погашение задолженности работникам по заработной плате
4	75,70	68	Удержан налог на доходы

Источник: Собственная разработка

      К добавочному фонду присоединяются средства целевого финансирования, которые используются сельскохозяйственными организациями на инвестиционные цели.

       Израсходованные суммы на инвестиционные программы включаются в состав добавочного фонда и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» субсчета 5 «Фонд целевого финансирования использованный». Данная запись производится по мере ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию или использования целевых средств на другие различные целевые мероприятия (удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, стоимости энергоресурсов, автомобильного бензина и дизельного топлива и др.).

       Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» производятся с исключительных случаях. При направлении средств добавочного фонда на увеличении уставного фонда осуществляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный фонд».

       Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» должен обеспечить формирование информации по каждому источнику поступления и использования средств. В регистрах журнально-ордерной формы бухгалтерского учета аналитический учет организуется в ведомости ф. № 69-АПКгде на каждый субсчет открывается отдельный раздел.

 Учетные записи производятся  в хронологической последовательности  позиционным способом с указанием  сальдо на начало и конец  отчетного периода, сумм по кредиту  и дебету счетов в разрезе корреспондирующих счетов. Сводные данные по счету 83 «Добавочный фонд» отражаются в журнале- ордере № 12-АПК где отводится отдельный раздел для данного счета.

 

3. Учет целевого финансирования

 

Часть расходов сельскохозяйственных организаций осуществляется за счет специальных целевых источников финансирования: из бюджета, целевых поступлений от других предприятий и организаций. Особую группу таких затрат составляют расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных культур, имеющими массовое распространение: колорадским жуком, фитофторой картофеля, картофельной нематодой, раком картофеля, вредителями сахарной свеклы, белокрылкой и грызунами. Данные расходы включают оплату ядохимикатов и их доставку к месту работы, оплату труда рабочих на машинах и аппаратуре, стоимость израсходованных нефтепродуктов и ремонта машин и аппаратуры. Затраты такого характера оплачиваются сельскохозяйственными организациями за счет бюджетных средств по счетам, выписанным на основании актов о выполненных работах. Данные акты подписываются руководителем, агрономом и главным бухгалтером хозяйства, а также представителями станции защиты растений и райсельхозуправления.

Сельскохозяйственные организации могут получать инвестиционные субсидии на строительство объектов производственного и социально- культурного назначения и приобретение оборудования, на строительство объектов здравоохранения, культуры, физкультуры и спорта, народного образования, коммунального хозяйства, газификации, электрификации, телефонной связи, радиофикации, внутрихозяйственных дорог, мелиоративных объектов, объектов хранения сельскохозяйственной продукции, холодильников, теплиц, предприятий по выпуску хлебобулочных изделий и продукции для детского и диетического питания, на закладку садов и многолетних насаждений промышленного типа. Сельскохозяйственные организации получают средства из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в качестве целевых поступлений на удешевление ремонта сельскохозяйственной техники, стоимости бензина и дизельного топлива, закупку запасных частей и другие цели.

      Средства, полученные из данного фонда, не являются объектом налогообложения и платежей в доход бюджета. К целевым поступлениям также относятся средства других организаций на осуществление определенных мероприятий (содержание пунктов пожарной безопасности, детских дошкольных учреждений и др.).

Для учета целевого финансирования и целевых поступлений предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражаются средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 55 при зачислении денежных средств целевого финансирования или счета 76.

При списании использованных средств по целевым направлениям производятся записи по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

— 18 «Налог на добавленную стоимость» — при списании сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования;

— 20 «Основное производство» — при использовании целевых средств на покрытие затрат на:

 — противоэпизотические мероприятия;

— борьбу с болезнями растений и животных;

— известкование кислых почв;

 — апробацию посевов;

— добычу и вывозку торфа;

— вывозку и внесение органических удобрений;

 — перезалужение сенокосов  и пастбищ;

— премирование по итогам республиканского соревнования;

 — возмещение затрат по  хранению госрезерва хлебопродуктов;