Отчет по практике в ООО «База технического обслуживания ЯЛТА»

     7. Учет затрат

     Основные  документы регламентирующие учет затрат на производство:

       

       - ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ Минфина России от 6 мая  1999 г. N 33н);

       - ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (приказ Минфина России от 9 декабря  1998 г. N 60н);

       - План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н);

       - отраслевые инструкции по учету  и калькулированию себестоимости  продукции.

     Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется на счетах 20-29. Эти счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства. В частности на БТО ЯЛТА, этот счет используется для  учета затрат по оказанию услуг, выполнению работ по ремонту судов.

   Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

 По  дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции,  выполнением работ и оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

   
 

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются суммы:

1) начисленной  амортизации основных средств,  используемых в основном производстве, - в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств";

2) амортизации  нематериальных активов - в корреспонденции  со счетом 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация нематериальных  активов" (в зависимости от  применяемого способа начисления  амортизации по нематериальным активам);

3) материальных  затрат - в корреспонденции со  счетом 10 "Материалы" (на себестоимость  материальных ценностей), счетом 16 "Отклонение  в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений в стоимости  материалов при превышении их  фактической себестоимости над учетной ценой);

4) налога  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям, использованным  при производстве продукции (выполнении  работ, оказании услуг), реализация  которых освобождена от обложения  НДС, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

5) стоимости  полуфабрикатов, переданных в дальнейшую  переработку, - в корреспонденции  со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

6) списанной  продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на основное производство, - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства";

7) общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  в части, приходящейся на долю  основного производства после  распределения, - в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"; и т.п.

 

 По  кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов: 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

 Остаток  по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает  стоимость незавершенного производства.

 На  субсчете 20-00 "Прочие виды деятельности" организации могут отражать затраты  по прочим видам деятельности (в случае, если они на постоянной  основе осуществляют другие виды  деятельности с целью извлечения  дополнительных доходов).

 Аналитический  учет по счету 20 "Основное  производство" ведется по видам  затрат и видам выпускаемой  продукции (работ, услуг). Если  формирование информации о расходах  по обычным видам деятельности  не ведется на счетах 20-39, то  аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

  Счет 23 "Вспомогательные производства"

  Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основных производств организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание  различными видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное  обслуживание;

- ремонт  основных средств;

- и т.п.

       Производство признается вспомогательным,  если оно отпускает продукцию  (выполняет работы, оказывает услуги) на нужды основного производства. Помимо этого, такое производство  может оказывать услуги другим  вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, а также сторонним потребителям. Однако если продукция отпускается (работы выполняются, услуги оказываются) только для сторонних потребителей, то затраты такого производства учитываются не на счете 23 "Вспомогательные производства", а на счете 20 "Основное производство", даже если продукция (работы, услуги) этого производства не являются целью создания организации.

       По дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" отражаются прямые  расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     

 Косвенные  расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, в частности:

- продукции  (работ, услуг), отпущенных основным  производствам организации, - в корреспонденции  со счетом 20 "Основное производство";

- продукции  (работ, услуг), отпущенных обслуживающим производствам или хозяйствам, - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- выпущенных  из производства продукции, сданных  работ, оказанных услуг - в корреспонденции  со счетом 40 "Выпуск продукции  (работ, услуг)" при установлении учетной политикой организации такого порядка учета;

- изготовленной  вспомогательным производством  готовой продукции, предназначенной  для продажи, - в корреспонденции  со счетом 43 "Готовая продукция";

- продукции  (работ, услуг), реализованных сторонним организациям и физическим лицам, - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

  При отпуске продукции (работ, услуг) не только основному производству и обслуживающим производствам или хозяйствам, но и выполнении работ и услуг для сторонних потребителей стоимость выполненных работ и услуг для этих сторонних организаций и граждан списывается с кредита субсчетов счета 23 "Вспомогательное производство" в дебет счета 20 "Основное производство", а далее с этого счета в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость" или с кредита субсчетов счета 23 "Вспомогательное производство" непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

 К  счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие  субсчета:

23-01 "Промышленное  производство";

23-02 "Транспортное  обслуживание";

23-03 "Прочие  вспомогательные производства".

 

       На субсчете 23-02 "Транспортное  обслуживание" учитываются затраты  транспортных служб (цехов, участков  и др.), входящих в состав организаций и занятых как обслуживанием основного производства, так и оказанием услуг на сторону.

     

 В  течение месяца стоимость израсходованного  горючего, смазочных, обтирочных  и др. эксплуатационных материалов  отражается по дебету субсчета 23-02 "Транспортное обслуживание" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы". Начисленная на основании путевых листов заработная плата водителей и других работников автохозяйства с отчислениями на социальные нужды относятся в дебет субсчета 23-02 "Транспортное обслуживание" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Прочие расходы по эксплуатации и техническому обслуживанию транспортных средств списываются с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Амортизация транспортных средств, начисленная в зависимости от их стоимости и пробега, отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету субсчета 23-02 "Транспортное обслуживание".

 В  случае, когда услуги автомобильного  транспорта потребляются внутри  предприятия, фактическую себестоимость  перевозок с кредита субсчета 23-02 "Транспортное обслуживание" списывают в дебет счетов учета  соответствующих затрат: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. - по фактической себестоимости перевозок.

 При  выполнении перевозок и оказании  услуг сторонним предприятиям  издержки списывают с кредита  субсчета 23-02 "Транспортное обслуживание" в дебет счета 20 "Основное  производство", а затем с кредита  счета 20 "Основное производство" в кредит счета 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

     Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

     Счет  25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; затраты по охране труда работников и обеспечению техники безопасности; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

 Счет 25 "Общепроизводственные расходы"  применяется в организациях или  подразделениях, осуществляющих несколько  видов деятельности, где возникает  необходимость в распределении  общепроизводственных расходов  на те счета учета затрат, на  которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

  Учет затрат на счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по статьям расходов, объектам затрат или отдельным подразделениям организации. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются косвенными и поэтому ежемесячно распределяются между счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения общепроизводственных расходов может определяться отраслевыми инструкциями, методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих, материальные затраты, прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).