Отчет по практике в ТОО «Дашка-Николаевка»

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом  поставщика материально ответственное  лицо покупателя принимают у экспедитора  поставщика материальных запасов по количеству мест и массе брутто и  сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.

В случае, если недостачи  или другие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия материальных запасов с  данными товарно-транспортной накладной  не обнаружено, кладовщик, принявший  товарно-материальные запасы подтверждает приемку штампом предприятия  и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной  остается у кладовщика, а второй возвращается лицу, доставившему материальные запасы на склад покупателя. На поступившие  товары выписывается приходный ордер.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки  запасов, имеющих количественное и  качественное расхождение с данными  сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке  материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в  двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное  лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов  акты с приложением документов передают: один экземпляр в бухгалтерию  для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения  или бухгалтерии для направления  претензионного письма поставщику.

В случае реализации товаров  сторонним организациям выписывают расходную накладную на основе договоров, нарядов и других соответствующих  документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска  материалов, второй - получателю материалов.

Основная задача учета  товарно-материальных запасов - определение  стоимости, по которой запасы поступают  и списываются с баланса предприятия. Решению этой задачи способствует такой  метод бухгалтерского учета, как  оценка.

В соответствии с МСФО  №2 "Запасы", основной вопрос в  учете товарно-материальных запасов  заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как  актив, и оставаться таковой до момента  признания соответствующего дохода от реализации.

Оценка как элемент  метода бухгалтерского учета в соотношении  с учетным процессом выполняет  функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.

Пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает три этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи  за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Существуют следующие виды измерения запасов: Оценка приобретения товарно-материальных запасов по фактической себестоимости; Оценка товарно-материальных запасов в процессе ожидания выбытия или реализации по наименьшей из себестоимостей и чистой стоимости реализации в разрезе методов; Оценка выбытия или списания в разрезе методов.

Таким образом, в процессе учета товарно-материальных запасов  предприятия важное значение приобретает  процесс выбора форм оценки. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера  использования, наиболее сложная и  важная реальность активов баланса  и финансовый результат деятельности предприятия.

 

2.  Переоценка и инвентаризация ТМЗ

 

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного  отражения всех изменений в составе  хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных  процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств  и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать  в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке  товарно-материальных запасов, пересортице  однородной продукции, неисправности  измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных  или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в  производстве обычно применяются следующие  методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств  в натуральном и денежном выражении  и источников их образования путем  непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта  в натуре и сличения фактических  остатков с данными бухгалтерского учета.

Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного  пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются: проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов, контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов.

С помощью инвентаризации: проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, выявляются ошибки, допущенные в учете, контролируется сохранность товарно-материальных запасов, выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи, принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов, контролируется работа материально-ответственных лиц.

Национальный стандарт финансовой отчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при  каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На основании  учетной политики ТОО «Дашка –  Николаевка» обязательная инвентаризация проводится один раз в год, а внезапные  проверки проводятся ежеквартально.

В учетной политике предприятия  ТОО  в числе прочих разделов, определены правила и принципы проведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:

Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила  проведения отдельных видов имущества  и финансовых обязательств .

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Ежеквартальная инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

Инвентаризация материальных запасов на предприятии проводится в порядке расположения материальных запасов в местах их хранения. Материальные запасы на предприятии хранятся в  специально оборудованном складе у  материально-ответственного лица, поэтому  инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения материальных запасов  склада.

Комиссия в присутствии  заведующего складом проверяет  фактическое наличие материальных запасов путем их пересчета, перевешивания  или перемеривания. Материальные запасы (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому наименованию с указанием  вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов  может определяться на основании  документов при обязательной поверке  в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается  производить на основании обмеров  и технических расчетов.

Инвентаризация материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

Утвержденные инвентаризационные материалы служат основанием для  отражения в бухгалтерском учете  результатов инвентаризации тем  месяцем, в течение которого проводилась  инвентаризация. Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:

1-взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";

2-излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";

3-недостачу материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и кредитуют счет 1310 "Сырье и материалы";

4-недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8418 "Прочие накладные расходы" и др.;

5-списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет "Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба"; кредит 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

6-недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" в дебет счета 7211 "Административные расходы".

7-запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов

В процессе хранения и реализации (отпуска) ТМЗ учетная стоимость  периодично пересматривается в сторону  увеличения или уменьшения. Процесс  пересмотра цен называется переоценкой.

В любом случае, периодичность  переоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном, сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость ТМЗ к более  реальной цене.

В соответствии с МСФО №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в  бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или  себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов  производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости  производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость  запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости  производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.