Отчет по практике в ТОО «Дашка-Николаевка»

 

ГЛАВА V УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

 

5.1 Учет инвестиций

 

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской  фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия  направляются на финансирование текущих  расходов и на инвестиции.

Под инвестициями в широком  смысле понимаются денежные средства, имущественные и интеллектуальные ценности государства, юридические  и физические лица, направляемые на создание новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение действующих, приобретение недвижимости, акций, облигаций и  других ценных бумаг и активов  с целью получения прибыли  и (или) иного положительного эффекта.

Для учета, анализа и повышения  эффективности инвестиции необходимо их научно - обоснованная классификация, как на макро - , так и на микроуровне. Продуманная и в научном плане  обоснованная классификация инвестиций позволяет не только их грамотно учитывать, но и анализировать уровень их использования со всех сторон и на этой основе получать объективную информацию для разработки и реализации эффективной  инвестиционной политики. В бытность плановой экономики и на практике наибольшее распространение получила классификация капитальных вложений по следующим признакам:

Финансовые инвестиции - активы, которыми субъекты владеют  в целях получения: дохода в виде процентов, дивидендов и роялти; прироста инвестируемого капитала; прочих выгод. Кроме того, к финансовым инвестициям  относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации.

Финансовые инвестиции классифицируются на:

1) краткосрочные - срок  владения до года;

2) долгосрочные - срок владения  свыше года.

Учет финансовых инвестиций в национальной системе ведется  согласно НСФО 1,2 "Учет финансовых инвестиций" и МСФО 40"Учет инвестиций в недвижимость" и методических рекомендаций к ним.

В соответствии с Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета" учет финансовых инвестиций ведется на счетах 1120 "Краткосрочные  финансовые активы, предназначенные  для торговли".

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно  связанные с приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или  вознаграждение за банковские услуги. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента  приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной  на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения. В соответствии с НСФО при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском  балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основании совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости  краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Субъекты, владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти  инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции. Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском  балансе по: покупной стоимости; стоимости  с учетом переоценки; наименьшей оценке по покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо: определить периодичность переоценки; одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

Увеличение стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций в  результате переоценки учитываются  на счете "Дополнительный неоплаченный капитал", а уменьшение учитывается  как расход.

Сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащая восстановлению, в зависимости от принятой учетной  политики признается как доход или  как нераспределенных доход.

В соответствии с национальным стандартами сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала.

При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы  дооценки той же инвестиции.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена.

Перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую

Субъекты имеют право  осуществлять перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных  осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

В доход от финансовых инвестиций включаются: доход инвестиций в виде процентов, роялти, дивидендов, нереализованных  доходов и убытков по краткосрочным  финансовым инвестициям, учитываемым  по текущей стоимости; снижение стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций в  соответствии с национальными стандартами; необратимые снижения стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций; финансовые результаты, возникающие  при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с национальным стандартом.

Инвестиционная деятельность представляет собой один из наиболее важных аспектов функционирования любой  коммерческой организации. Причинами, обусловливающими необходимость инвестиций, являются обновление имеющейся материально-технической  базы, наращивание объемов производства, освоение новых видов деятельности.

 

2.  Учет основных средств

 

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. Основные средства — это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Учет основных средств  на предприятии организуется в соответствии с МСФО № 16, в бухгалтерском учете  отражается на активных инвентарных  счетах подраздела 2410 «Основные средства».  При учете основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение  длительного времени, т. е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование основных средств  приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп  основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объем работ  в натуральном выражении), ожидаемых  к получению в результате использования  этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В целях обеспечения сохранности  этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением. Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков.

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют  типовыми формами первичной учетной  документации.

Операциями по поступлению  основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления  капитальных вложений, безвозмездное  поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее  основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для  оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (Ф № ОС 1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в  процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных работ  по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф№ ОС 3) . В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха в  другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств .

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (Ф№ ОС 4) , а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (Ф№ ОС 4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Основные средства, в отличие  от оборотных средств, находятся  в замедленном кругообороте длительное время, участвуя производственной, коммерческой или иной деятельности организации. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, частями  перенося свою стоимость на издержки производства и обращения. Износ  представляет собой постепенное  снашивание основных средств и перенесение  их стоимости на вырабатываемую готовую  продукцию (работы, услуги).

К моменту выбытия основные средства обладают иной потребительской  стоимостью. Причиной изменения потребительской  стоимости основных средств служит материальный (физический) и моральный  износ, который с особой силой  действует на активную часть основных средств– автомашины, оборудование и  т.д.

Износ основных средств не является объектом бухгалтерского учета, но служит для определения степени  изношенности.

Амортизация начисляется  на все действующие и недействующие  основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации  производится только в течение срока  полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке  или отсутствует в технических  условиях. Т.е. до полного погашения  стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи  с прекращением права собственности  или вещного права.

Амортизация начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  его списания при выбытии.

Амортизация начисляется  ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

Амортизация и её (виды) методы на различные виды основных средств  выбираются предприятием самостоятельно и оговариваются в учетной  политике предприятия.

 

Методы амортизации:

— равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

— списание стоимости пропорционально  объему выполненных работ (производственный метод);

— уменьшающегося остатка;

— списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).