Отчет предипломна практика на ВСП „БМЕУ-2”

 

РОЗДІЛ 5

ВИВЧЕННЯ ПОРЯДКУ  ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА

 

 

Базове підприємство має власником державу, проте є платником всіх податків та зборів у відповідності до вимог законодавства. Зокрема:

• податку на додану вартість (ПДВ);
• податку на прибуток підприємства;
• податку з власників транспортних засобів, самохідних машин і механізмів;
• збір за забруднення навколишнього середовища;
• місцеві збори тощо.

Серед прямих податків основне  місце займає податок на прибуток підприємств. Об’єктом оподаткування  є оподатковуваний прибуток, який визначається за наступною схемою:

ВАЛОВІ ДОХОДИ

–

ВИКЛЮЧЕННЯ  ІЗ ВАЛОВИХ ДОХОДІВ

=

СКОРЕГОВАНИЙ  ВАЛОВИЙ ДОХОД

–

ВАЛОВІ ВИТРАТИ

–

АМОРТИЗАЦІЙНІ ВІДРАХУВАННЯ

=

ОПОДАТКОВУВАНИЙ ПРИБУТОК

 

Рис. 5.1. Схема  формування оподатковуваного прибутку підприємства

 

Згідно Закону України  “Про оподаткування прибутку підприємств” валовий доход – це загальна сума доходів платника податку від всіх видів діяльності, одержаних на протязі звітного періоду в грошовій, матеріальній і нематеріальній формах як на території України, так і за її межами. Ставка податку на сьогоднішній день складає 25%. Валовий доход включає:

загальні доходи від  продажу товарів, робіт, послуг, в  т. ч. допоміжних та обслуговуючих виробництв, доходи від продажу цінних паперів;

доходи від товарообмінних операцій;

доходи від здійснення банківських, страхових та інших  операцій по наданню фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами і борговими зобов’язаннями;

доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, роялті, володіння борговими вимогами, а  також від лізингу;

доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді;

доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій [9].

Виключеннями із валового доходу є суми податку на додану вартість та акцизного збору, отримані підприємством при формуванні ціни продажу продукції та інші.

Валові витрати –  це сума будь-яких витрат платника податку  у грошові, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація  вартості товарів, які придбаються  таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До їх складу включаються:

• суми будь-яких витрат, сплачених або нарахованих протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції і охороною праці;
• суми внесених (нарахованих) податків, зборів, обов'язкових платежів;
• суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;
• суми безнадійної заборгованості, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності;
• витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають з ним у трудових відносинах та інші [9].

За 2006 рік базове підприємство за підсумками роботи по податковому обліку мало збиткову діяльність, тому податок на прибуток не сплачувало (дод. Ж1). У 2007 році управління спрацювало з прибутком (дод. Ж2), проте податок не сплачувало через те, що Придніпровська залізниця сплачує даний податок консолідовано – у підсумку за всіма підрозділами.

Проаналізуємо формування бази оподаткування – оподатковуваного прибутку за два роки (табл. 5.1):

Таблиця 5.1

Аналіз формування оподатковуваного прибутку ВСП „БМЕУ-2”

за 2006-2007 роки

Показник	2006 рік	2007 рік	Відхилення	Темп росту, %
Скоригований валовий дохід	21403,6	28019,2	6615,6	130,9
Скориговані валові витрати	19487,4	24356,5	4869,1	125,0
Амортизаційні відрахування	1981,8	2190,6	208,8	110,5
Прибуток, що підлягає оподаткуванню	-65,6	1472,1	1537,7	-2244,1

 

Як видно з таблиці, отримання оподатковуваного прибутку в 2007 році було забезпечено більш  стрімким ростом доходів (на 30,9%) у порівнянні з ростом витрат (на 25%) та амортизаційних відрахувань (на 10,5%).

Іншим, одним з найбільш вагомих як для держави, так і для підприємств, податком є ПДВ.

Податок на додану вартість сплачується за ставкою 20% до бази оподаткування.

База оподаткування (БО) – це оборот у вартісному виразі до якого застосовується база ПДВ  для визначення суми податку. База оподаткування залежить від того, які операції здійснює підприємство:

 

  (5.1)

 

Ставка ПДВ складає 20% [10]. Визначена таким чином сума ПДВ складає суму податкового зобов’язання (ПЗ) підприємства. Податкове зобов’язання – це сума ПДВ, отримана підприємством у звітному періоді у складі ціни за продаж товарів, робіт, послуг. Податок на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет,(ПДВ_Б) визначаться як різниця між податковим зобов’язанням та податковим кредитом (ПК). Податковий кредит складається із сум податків сплачених або нарахованих підприємством у зв’язку з придбанням товарів, робіт, послуг, вартість яких відноситься до валових витрат:

 

ПДВ_Б=ПЗ-ПК       (5.2)

 

Підприємство подає  декларацію про ПДВ протягом 20 календарних  днів, наступних за останнім днем звітного місяця. Сплата податку здійснюється протягом 10 днів з кінцевого строку подання податкової декларації.

Протягом трьох останніх років базове підприємство отримувало від’ємне сальдо податкових зобов’язань та податкового кредиту (дод. К1, К2, К3), тому ПДВ не сплачувало. Проаналізуємо динаміку формування об’єкту оподаткування ПДВ по базовому підприємству (табл. 5.2):

Таблиця 5.2

Аналіз формування бази оподаткування ПДВ ВСП „БМЕУ-2”

за 2005-2007 роки

Показник	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення		Темп росту, %
				2006	2007	2006	2007
Податкові зобов'язання	11479,0	30093,0	110123,0	18614,0	80030,0	262,2	365,9
Податковий кредит	93652,0	183332,0	485392,0	89680,0	302060,0	195,8	264,8
ПДВ до сплати	-82173,0	-153239,0	-375269,0	-71066,0	-222030,0	186,5	244,9

 

З таблиці видно, що з року в рік суттєво зростають обсяги операцій, які підлягають оподаткуванню ПДВ, проте сума податкового кредиту завжди є значно вищою за податкові зобов’язання і від’ємні суми податку до сплати накопичуються підприємством для використання в наступних періодах в разі отримання позитивної суми. Тенденція до останнього є помітною – адже податкові зобов’язання зростають швидше за податковий кредит. Проте накопичена сума кредиту є досить значною, щоб підприємство в найближчі роки розпочало перераховувати ПДВ в бюджет.

 

РОЗДІЛ 6

УПРАВЛІННЯ  ВЛАСНИМ КАПІТАЛОМ ПІДПРИЄМСТВА

 

 

Діяльність підприємства в умовах ринкової економіки будь-якої форми власності, організаційно-правового статусу і галузевої спрямованості безпосередньо залежить від фінансового капіталу та його структури. Досягнення стратегічних цілей підприємства також значно залежить від ефективності управління капіталом підприємства та його структурою, тобто визначення загальної потреби в них, формування оптимальної структури, умов їх залучення.

Власний капітал підприємства - це капітал сформований за рахунок  власних джерел фінансових ресурсів, який використовується підприємством у процесі здійснення господарської діяльності і відображається у першому розділі пасиву балансу.

Утворення власного капіталу, відбувається за рахунок як зовнішніх, так і внутрішніх джерел коштів.

Управління власним капіталом підприємства пов’язане в першу чергу із забезпеченням ефективності вкладень власників, дотриманням інвестиційної привабливості фірми, забезпеченням оптимальної структури капіталу та ін.

Статутний капітал –  це фонд коштів, за рахунок яких власниками було утворене підприємство.

Інший додатковий капітал – це суми дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безоплатно отриманих від інших фізичних або юридичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал використовується для покриття непередбачених витрат і збитків.

Нерозподілений прибуток відображає суму прибутку, яка реінвестована  у підприємство.

Проаналізуємо власний  капітал ВСП „БМЕУ-2” за допомогою прийомів горизонтального та вертикального аналізу за останні два роки (табл. 6.1, 6.2):

 

Таблиця 6.1

Аналіз динаміки власного капіталу ВСП „БМЕУ-2”

за 2006 – 2007 роки, тис. грн.

Показник	Станом на 01.01. року			Відхилення		Темп росту, %
	2006	2007	2008	за 2006 рік	за 2007 рік	за 2006 рік	за 2007 рік
Статутний капітал	27162,2	26987,0	26571,0	-175,2	-416,0	99,4	98,5
Інший додатковий капітал	6387,6	5927,0	5916,0	-460,6	-11,0	92,8	99,8
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	-30743,8	-37422,0	-36848,0	-6678,2	574,0	121,7	98,5
Разом власного капіталу	2806,0	-4508,0	-4361,0	-7314,0	147,0	-160,7	96,7

 

Динаміка власного капіталу комбінату свідчить про спрямованість  підприємства на зниження фінансової незалежності підприємства. Так, власний капітал протягом двох років суттєво знизився, сягнувши в 2006 році від’ємного значення, що відбулося за рахунок отримання значної суми чистого збитку, а отриманий чистий прибуток 2007 року був за сумо настільки незначним, що дозволив тільки знизити непокритий збиток з 37422 тис. грн. до 36848 тис. грн. при чому зниження збитку відбулось не тільки за рахунок чистого прибутку підприємства, а й за рахунок виправлення помилок (дод. Л1, Л2).

Інший додатковий капітал  зазнав певного зменшення: протягом 2006 року на 7,2%, впродовж 2007 року – на 0,2%.

Непокриті збитки підприємство накопичує вже досить тривалий період: вже на початок 2006 року його сума складала 30743,8 тис. грн., а протягом 2006 року зросли ще на 21,7% - на 6678,2 тис. грн., покращення ж 2007 року – зменшення накопичених збитків – було незначним - 574 тис. грн., або 1,5%.

Проаналізуємо структуру власного капіталу підприємства, сформованого під впливом зазначених змін (табл. 6.2):

Таблиця 6.2

Аналіз структури  власного капіталу ВСП „БМЕУ-2”

за 2006 – 2007 роки, тис. грн.

Показник	Станом на 01.01. року			Питома вага, %			Відхилення питомої ваги, в.п.
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	за 2006 рік	за 2007 рік
Статутний капітал	27162,2	26987,0	26571,0	968,0	-598,6	-609,3	-1566,7	-10,6
Інший додатковий капітал	6387,6	5927,0	5916,0	227,6	-131,5	-135,7	-359,1	-4,2
Нерозподілений прибуток	-30743,8	-37422,0	-36848,0	-1095,6	830,1	844,9	1925,8	14,8
Разом власного капіталу	2806,0	-4508,0	-4361,0	100,0	100,0	100,0	х	х