Отечественные методы управленческого учета и анализа затрат коммерческих предприятий

Раздел I 
Отечественные методы управленческого учета и анализа затрат коммерческих предприятий

Глава 1. Управленческий учет, классификация затрат и методов  учета

1.1. Зависимость  управленческого учета от особенностей  организации и технологии промышленного  производства

Организация управленческого  и финансового учета затрат на предприятиях кабельного производства строится с учетом специфики их хозяйственно-производственной деятельности. Для этого необходимо решить задачу проектирования организационной  структуры отечественного кабельного завода. Опыт экономически развитых стран, в частности Франции, показывает, что разработка организационной  структуры предприятия начинается еще до его юридического открытия. При этом уделяется особое внимание выделению отдельных подразделений, так называемых бизнес-единиц, в  качестве которых могут выступать  как целые службы, так и отдельные  сотрудники. От того, как будет выстроена  организационная структура, зависят  конечные результаты, получаемые в  системе управленческого учета  затрат. В свою очередь, исходя из полученных результатов принимаются управленческие решения в области инвестиционной политики и стратегии развития производства предприятия.

Для большинства отечественных  промышленных предприятий характерны функциональное разделение видов деятельности и соответствующее формирование структурных бизнес-единиц: подразделение, занимающееся снабженческой и заготовительной  деятельностью, вопросами закупки  исходного сырья, основных и вспомогательных  материалов, поиском новых поставщиков  и более выгодных условий поставок, контролем качества закупаемых ценностей (бизнес-единица 1);

• цеха завода, занимающиеся непосредственно производственной деятельностью, а также контролем качества готовой продукции (бизнес-единица 2);

• подразделение, обеспечивающее сбыт произведенной кабельной продукции, а также занимающееся вопросами рекламы и маркетинга (бизнес-единица 3);

• транспортный парк, осуществляющий перевозки сырья и материалов на склад завода и перевозки готовой продукции со склада к покупателям (бизнес-единица 4);

• складское хозяйство, где выполняются все погрузочно-разгрузочные работы и хранение товарно-материальных ценностей (бизнес-единица 5);

• экономический отдел (включая управленческую и финансовую бухгалтерию, группу внутренних аудиторов, аналитиков, кадровую службу), в функции которого входят ведение бухгалтерского учета, анализ и внутренний аудит хозяйственной деятельности завода, обеспечение работы отдела кадров (бизнес-единица 6);

• администрация завода (включая секретариат, службу главного энергетика, главного технолога, конструкторский отдел и службу охраны), в задачи которой входят административно-управленческая функция, научно-технические разработки и внедрение их результатов в производство, охрана имущества завода (бизнес-единица 7).

Для проектирования организационной  структуры отечественного кабельного завода авторами были использованы теоретические  исследования и изучен практический опыт зарубежных и отечественных  специалистов в области управленческого  учета. Рекомендуемая организационная  структура приведена на рис. 1.1.

На первом уровне управления принимаются во внимание юридический и правовой аспекты. Происходит выделение бизнес-единицы 8. Ее обособление не обусловлено наличием отдельного подразделения на заводе, а произведено по чисто функциональному признаку: задачей ее ответственного лица (генерального директора) является безубыточная работа и эффективная инвестиционная политика, грамотные, экономически оправданные управленческие решения по предприятию в целом, поэтому она одновременно является центром прибыли и центром инвестиций.

На втором уровне управления принимаются во внимание функции, выполняемые каждой структурной бизнес-единицей, которые, в свою очередь, определяют уровень ответственности руководителей каждого подразделения. Руководители бизнес-единиц 1, 2, 4, 5, 6, 7 отвечают за эффективное функционирование своего подразделения в части соблюдения запланированного уровня затрат на приобретение запасов, производство, перевозки и хранение, управление и т. д.

 

 

Рис. 1.1. Организационная структура предприятия кабельного производства  

 

Поэтому данные бизнес-единицы  выделяются в организационной структуре  предприятия как центры затрат. Руководитель структурной бизнес-единицы 3 несет  ответственность за величину получаемых доходов, поэтому отдел сбыта  является центром доходов.

В предложенной организационной  структуре предусмотрено дальнейшее разукрупнение бизнес-единиц в зависимости  от задач, которые будут решаться при помощи управленческого учета.

В цехах завода выделяются центры затрат по отдельным стадиям  производства, где ответственность  за величину потребленных ресурсов несут  начальники смен, бригадиры, старшие  мастера, вплоть до каждого отдельного производственного рабочего.

Таким образом, организационная  структура всего предприятия  становится многоуровневой, ее создание имеет целью формирование более  высокой степени ответственности, при которой руководитель, стоящий  во главе каждого выделенного  центра, обладает широкими полномочиями.

Основу технологических  процессов на отечественных заводах  составляют традиционные технологии, присущие производству кабельной продукции, которое характеризуется последовательной переработкой исходного промышленного  сырья (металлической катанки) и  получением законченного готового продукта (кабеля и провода). Следующие одна за другой производственные стадии, включающие в себя совокупность технологических  операций, завершаются выпуском полуфабрикатов и образуют переделы. Количество технологических  операций определяется наименованием  кабельной продукции.

Ряд этапов производства, которые  связаны с процессом изготовления кабельной продукции, не являются его  непосредственными стадиями – это  этапы складирования, утилизации отходов, упаковки, маркировки продукции и  др. Последовательность указанных этапов и технологических переделов, каждый из которых является объектом учета  затрат, приведена в табл. 1.1.

Этап складирования. Складское хозяйство отечественного предприятия кабельного производства включает, как правило, несколько складских помещений.

В них располагаются склады исходного сырья, основных и вспомогательных  материалов, хранение которых осуществляется в контейнерах, мешках, бочках и на поддонах (невозвратная тара), и склады готовой кабельной продукции, хранение которой осуществляется на кабельных  барабанах различного диаметра (деревянная или металлическая возвратная и  невозвратная тара) и в бухтах (уложенная  спирально готовая продукция). 

 

Таблица 1.1

Этапы и технологические  переделы производства кабельной продукции  

 

 

 

Операции по транспортировке  сырья и материалов от склада до цехов и готовой продукции  в противоположном направлении  выполняют транспортные средства специального назначения – вилочные автопогрузчики, работающие на дизельном топливе. Промежуточные  склады полуфабрикатов и заготовок  располагаются в цехах в непосредственной близости от технологического оборудования, чтобы обеспечить непрерывность  протекания производственного процесса.

Складское хозяйство является выделенным в организационной структуре  завода центром затрат и соответствующим  ему центром ответственности (ответственное  лицо – заведующий складом). Осуществляется контроль за величиной затрат, которые  необходимо понести для обеспечения  сохранности товарно-материальных ценностей на складе.

Первый  передел – грубое волочение. На этом участке установлено отечественное и зарубежное оборудование, отражаемое в бухгалтерском учете в качестве основных средств производственного назначения. Синхронная работа комплексной линии оборудования обеспечивается автоматически. Непрерывность процесса волочения обеспечивается аппаратом для сварки концов катанки при отдаче или обрыве.

Участок волочения является выделенным центром затрат, а работающее на нем оборудование – носителем  затрат. К материальным затратам первого  передела относятся затраты на исходное сырье и вспомогательные материалы.

В качестве исходного сырья  при волочении используют медную или алюминиевую катанку, полученную на агрегатах непрерывного литья  и проката. Руководство отечественных предприятий кабельного производства считает неоправданно дорогим создание собственного цеха для литья и проката катанки, поэтому исходное сырье приобретается на стороне.

В качестве вспомогательных  материалов при волочении используют промышленные синтетические жиры, масла, кислоты, порошки, предназначенные  для смазки, графит, дистиллированную воду. Прежде всего используют эмульсию в качестве смазки вращающихся деталей  линии ВСК-13, состоящую из синтетических  жиров и из легковязких минеральных  масел, к которым в отдельных  случаях добавляют жирные кислоты (например, олейновую). Графит – сухой  смазочный материал для линии BROETENBACH 3 х 550 + 5 х 450. Графит используют в качестве суспензии с легкими или консистентными маслами или в виде смеси с мыльными порошками.

При волочении необходима дистиллированная вода, для получения  которой применяют специальную  машину – электродистиллятор. С  целью усиления контроля за потребляемыми  заводом в процессе производства водными ресурсами затраты на дистиллированную воду выделяются в  отдельный вид затрат.

Прием проволоки, которая  является полуфабрикатом первого передела, производится на деревянные и металлические барабаны, которые представляют собой многократно используемую тару. Перемещение полных барабанов с проволокой к линиям отжига или скрутки осуществляется на поддонах вилочными автопогрузчиками.

[AD]

Первый передел выделяется в управленческом учете предприятий  кабельного производства в качестве центра ответственности (ответственное  лицо – старший мастер участка  волочения). Осуществляется контроль за величиной потребляемых водных ресурсов, понесенных материальных затрат, потребленной оборудованием электроэнергией.

Второй  передел включает в себя несколько последовательных операций (процессов) и заканчивается выпуском готовой кабельной продукции.

Отжиг медной проволоки производится с помощью конвейерной электропечи и последующего воздушного охлаждения. При помощи автопогрузчиков проволоку после отжига направляют к линиям скрутки или к линиям изолирования.

Участок отжига является выделенным в управленческих целях центром  затрат, а конвейер электропечи –  носителем затрат. Контроль за величиной  потребленных водных ресурсов и электроэнергии осуществляет старший мастер участка  волочения, поэтому оба передела входят в единый центр ответственности. Форма отчета руководителя этого  центра ответственности приведена  в Приложении 5.

Скрутка токопроводящих жил в одну многопроволочную токопро-водящую жилу, в качестве носителя затрат выделяется промышленное крутильное оборудование. На всех крутильных машинах установлен счетчик длины. Информация о длине скрученной токопро-водящей жилы необходима для правильного расчета количества кабельного пластиката – материала, требующегося для наложения изоляции и оболочки на кабель на следующих технологических стадиях.

Участок скрутки является центром затрат, в соответствии с  которым формируется центр ответственности (ответственное лицо – старший  мастер участка скрутки). Осуществляется контроль за величиной потребленной оборудованием электроэнергии и  материальными затратами (израсходованной  металлической однопроволочной  жилы).

Наложение изоляции. На «входе» этой операции имеется многопроволочная токопроводящая жила. Наложение на нее изоляции заданной толщины необходимо для того, чтобы не допустить пробоя кабельной продукции электрическим током. В качестве изоляционного материала используется поливинилхлоридный кабельный пластикат.

На этом участке для  целей бухгалтерского управленческого  учета в качестве основных материалов выделяются кабельный пластикат  для изоляции и краситель. Группа однородного оборудования является носителем затрат, а сам участок  – центром затрат. За величину израсходованных  материалов, потребленной электроэнергии, бесперебойную и качественную работу оборудования и персонала несет  ответственность старший мастер участка скрутки. Таким образом, вторая и третья технологические  операции имеют единый центр ответственности.

Общая скрутка  изолированных токопроводящих жил. На входе этой операции имеются изолированные многопроволочные токопроводящие жилы. Для скрутки их между собой используется различное промышленное оборудование.

Участок скрутки изолированных  токопроводящих жил является центром  затрат, а тандем – линия и  крутильная машина – носителем затрат. На участке осуществляется контроль за величиной потребленной оборудованием  электроэнергии и метражом скрученной жилы. Ответственное лицо – старший  мастер участка скрутки. Таким образом, четвертая операция входит в центр  ответственности, единый для второй и третьей стадий.

Наложение оболочки. На «входе» этой операции имеется скрученная многопроволочная изолированная жила различного диаметра и формы. Наложение на нее оболочки необходимо для защиты кабельной продукции от повреждения в процессе эксплуатации. Тип оболочки, ее конструкция и технические требования, предъявляемые к ней, зависят от марки кабеля, поскольку различные марки кабеля предназначены для применения в различных условиях внешней среды.