Отечественные методы управленческого учета и анализа затрат коммерческих предприятий

Эквивалентная калькуляция составляется на практике коэффициентным методом путем калькулирования себестоимости вида продукции по методу типовых представителей в ряде многономенклатурных и многоассортиментных производств. На отечественных предприятиях кабельного производства в случае применения этого метода расчетов не будет обеспечиваться точное исчисление себестоимости, необходимое для установления конкурентоспособных отпускных цен на продукцию.

1.5. Особенности  применения методов учета затрат  и калькуляционного учета себестоимости  на отечественных предприятиях  кабельного производства

Особенности и принципы применения попередельного метода учета в кабельном производстве. Кабельное производство характеризуется последовательной переработкой промышленного сырья и материалов на основе химико-физических, термических и механических технологических процессов для получения различных видов готовой кабельной продукции. Продукция изготавливается в условиях ряда последовательных, однородных, непрерывных и кратких технологических операций, объединенных в два передела. Совокупность технологических операций первого передела, как говорилось ранее, завершается выработкой полуфабрикатов – металлической проволоки, которая может быть реализована на сторону. Совокупность технологических операций второго передела завершается выпуском готовой кабельной продукции широкого ассортимента, что достигается различием используемого исходного сырья и длительностью технологического процесса и режима производства на втором переделе. Технологические операции каждого передела являются выделенными центрами затрат и центрами ответственности в каждом цехе.

Последовательность выполняемых  учетных процедур при попередельном  методе применительно к кабельному производству приведена на рис. 1.6.

Для применения попередельного метода учета на отечественных предприятиях кабельного производства имеется ряд  предпосылок:

• кабельное производство является материалоемким и требует обеспечения строгого контроля за величиной потребленных в процессе производства материальных ресурсов, для этого целесообразно применять балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела полуфабрикатов или продукции, брака и отходов;

• полуфабрикаты, полученные в первом переделе, служат исходным материалом на втором переделе;

• организация учета затрат на производство по технологическим переделам позволяет детализировать учет по местам возникновения затрат с разделением по центрам затрат и центрам ответственности;

• имеется возможность группировать и учитывать затраты на производство по агрегатам, когда в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно (например, на первом переделе используется одновременная работа ряда волочильного оборудования);

• остатки незавершенного производства на конец отчетного периода можно выявлять на основе инвентаризации соответствующего передела;

• возможность использования важнейших элементов нормативного метода, в первую очередь учета затрат на производство по нормам и отклонениям от норм и нормативов.

 

 

Рис. 1.6. Этапы попередельного метода учета затрат и калькуляционного учета себестоимости продукции в кабельном производстве 

 

Перечень переделов определяется на основе протекания технологического процесса, в зависимости от которого строятся управленческая система формирования и учета затрат на производство, оценка незавершенного производства и  калькулирование себестоимости  продукции. При этом объектом учета затрат выбран каждый самостоятельный передел. Затраты на производство первоначально планируются и формируются в управленческом учете в разрезе утвержденной номенклатуры калькуляционных статей внутри каждого передела (табл. 1.7). 

 

Таблица 1.7

Номенклатура  калькуляционных статей кабельного производства 

 

Рассмотрим особенности  содержания некоторых калькуляционных  статей затрат кабельного производства.

В калькуляционной статье затрат «Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость полученных от других предприятий полуфабрикатов в виде металлической проволоки из различных видов исходного сырья. Некоторые отечественные кабельные заводы из-за недостатка специального оборудования по изготовлению отдельных видов кабельной продукции часть полуфабрикатов передают на переработку другим организациям. Стоимость услуг по переработке также обособленно относится на данную статью.

Статья затрат «Полуфабрикаты собственного производства» обусловлена тем, что большинство отечественных кабельных заводов сами производят полуфабрикаты. Для проведения управленческого сравнительного анализа себестоимости таких полуфабрикатов необходимо иметь раздельную информацию о затратах на производство собственных и аналогичных покупных полуфабрикатов. Выделение этой статьи затрат повышает аналитичность отчетных калькуляций и позволяет определять влияние указанных производственных затрат на уровень производственной себестоимости продукции.

В калькуляционную статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются производственные затраты на специальные инструменты, оснастку и приспособления, расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы. Специальным инструментом является режущий, мерительный инструмент; к специальной оснастке относятся штампы, пресс-формы и различные приспособления; прочие специальные расходы – это затраты на проведение специальных эпизодических испытаний, оплату экспертиз, обслуживание производства отдельных видов продукции работами и услугами технических служб (бюро, отделов), лабораторий и т. п.

Учет материальных затрат кабельного производства. Сырье и материалы списываются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных, отчетов цехов об использовании материалов). Исходное сырье и прямые материалы относятся на отдельные виды кабельной продукции прямым способом в соответствии с кодами объектов учета, проставленными в первичных документах. Вспомогательные материалы учитываются по переделам и по цеху в целом, а затем распределяются между видами изготавливаемой кабельной продукции. В качестве базы распределения используются сметные ставки, рассчитываемые на единицу (километр) каждого вида продукции. Расчет производится в следующем порядке. По каждому наименованию вспомогательных материалов, используемых при производстве конкретного вида кабельной продукции, устанавливается норма расхода в натуральных единицах измерения. Норма расхода умножается на стоимость материалов, и подсчитывается общая сумма, которая представляет собой сметную ставку. Порядок ее расчета приведен в табл. 1.8.

Фактические производственные затраты на вспомогательные материалы  распределяются между отдельными видами кабельной продукции (табл. 1.9), а  также между выпущенной продукцией и незавершенным производством  пропорционально расходу этих же материалов по сметным ставкам. 

 

Таблица 1.8

Расчет сметной  ставки расхода вспомогательных  материалов кабельного производства 

 

Расход материалов по сметным  ставкам определяется умножением сметных  ставок на количество выпущенной продукции  и продукции, находящейся в незавершенном  производстве. 

 

Таблица 1.9

Распределение фактических  производственных затрат на вспомогательные  материалы 

 

 

 

 

 

Учет затрат на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов) в кабельном производстве. В эту статью включаются затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит также стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий, инструментов, электроэнергии, потребляемой при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудования. Учет пусковых расходов ведется по следующим калькуляционным статьям затрат: разработка проектно-сметной документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы. По мере выполнения работ пусковые расходы списываются со счета «Основное производство» на счет «Расходы будущих периодов». Затем они включаются в себестоимость кабельной продукции с момента начала промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов по нормам, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода их погашения и планируемого объема выпуска кабельной продукции на этот период. Длительность периода погашения пусковых расходов устанавливается в пределах нормативного срока освоения вновь введенных в действие производственных мощностей. Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость кабельной продукции (табл. 1.10), рассчитывается ежемесячно (норма погашения умножается на количество выпущенной за месяц продукции). В отчетной калькуляции пусковые расходы показываются по калькуляционной статье «Расходы на подготовку и освоение производства».  

 

Таблица 1.10

Расчет суммы  пусковых расходов, подлежащих списанию на себестоимость 

 

 

 

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов  кабельной продукции и новых  технологических процессов включают затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления новой продукции, перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость вновь изготовленной продукции в качестве образца (материальные затраты на производство и услуги производственного характера сторонних организаций; затраты на плату труда лиц, занятых выполнением перечисленных работ; отчисления на социальные нужды; стоимость оборудования и специальной оснастки, используемых как объекты испытаний и исследований; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; расходы по содержанию оборудования, применяемого в процессе освоения новой кабельной продукции).

Эти затраты предварительно учитываются на счете «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ») по каждому вновь осваиваемому виду кабельной продукции и по конкретным НИОКР и технологическим видам работ раздельно, по каждому из них определяется общая величина произведенных затрат. По окончании выполнения всех работ составляется акт приемки, где отражаются виды выполненных работ и указывается фактическая величина затрат на производство. На основании акта в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета «Нематериальные активы» и кредиту счета «Вложения во внеоборотные активы».

[AD]

После запуска вновь освоенного вида кабельной продукции в массовое производство затраты на подготовку и освоение производства новых видов  продукции и связанных с ними новых технологических процессов (по видам продукции) относятся на издержки производства и включаются в себестоимость кабельной продукции  по калькуляционной статье «Расходы на подготовку и освоение производств». Списание может производиться линейным способом либо пропорционально объему выпущенной продукции в течение  установленного предприятием срока[21]21 
 
  См. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 115н. 
 
 
[Закрыть].

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в кабельном  производстве. В эту статью включаются затраты, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, рабочих мест и инвентаря производственного назначения, а также амортизация цехового оборудования. Учет ведется по каждому цеху в отдельности в разрезе следующих калькуляционных аналитических статей: содержание и эксплуатация машин и оборудования; амортизация машин и оборудования; ремонт основных средств; стоимость и ремонт производственного инвентаря. Списание производится в дебет счета «Общепроизводственные расходы» (субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования») с кредита счетов «Материалы», «Вспомогательные производства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

По окончании отчетного  периода по каждому цеху исчисляется  общая величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, которая  списывается в дебет счета  «Основное производство», где распределяется между видами кабельной продукции  пропорционально сметным ставкам  этих расходов (табл. 1.11). Расчет коэффициента затрат представлен в табл. 1.12.

Фактическая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за месяц распределяется пропорционально  их нормативному расходу, исчисленному по сметным ставкам на фактический  выпуск кабельной продукции цехом (табл. 1.13).

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. При освоении новых видов кабельной продукции, когда их трудоемкость в период освоения значительно превышает плановую трудоемкость, во избежание необоснованного завышения их себестоимости при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов применяют поправочные коэффициенты, рассчитываемые как отношение плановой трудоемкости к фактической трудоемкости в период их освоения.

Ранее был рассмотрен процесс  формирования затрат кабельного производства по калькуляционным статьям, который  позволяет осуществить исчисление себестоимости продукции каждого  передела.

Калькулирование фактической  себестоимости полуфабриката первого  передела, произведенного в течение  отчетного периода, осуществляется способом прямого расчета исходя из производственных затрат, учтенных по переделу в разрезе отдельных  калькуляционных статей, с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца (табл. 1.14). 

 

Таблица 1.11

Расчет сметных  ставок расходов по содержанию и эксплуатации оборудования 

 

 

 

 

 

Таблица 1.12

Расчет коэффициента затрат в кабельном производстве  

 

Таблица 1.13

Распределение фактических  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по видам кабельной  продукции 

 

Таблица 1.14

Расчет себестоимости  полуфабриката первого передела кабельного производства 

 

 

 

 

 

Особенности и принципы применения попроцессного  метода учета в кабельном производстве. Разновидностью попередельного метода является одно-передельный или попроцессный (пооперационный) метод учета затрат, где весь технологический цикл производства состоит из одного передела, внутри которого выделяются отдельные процессы (операции). При этом затраты на производство продукции, сгруппированные в разрезе калькуляционных статей, относятся при планировании и учете ко всей продукции этого передела. Исходя из особенностей кабельного производства второй передел можно рассматривать как совокупность технологических операций, когда в процессе производства вырабатывается готовая продукция, а на отдельных его стадиях не изготавливаются полуфабрикаты. В результате в рамках второго передела целесообразно применять попроцессный (пооперационный) метод учета затрат. Объектами учета затрат являются отдельные операции в изготовлении кабельной продукции как составные части процесса производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям на весь выпуск готовой кабельной продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на производство за отчетный период (в целом по итогу и по каждой калькуляционной статье затрат) на количество готовой продукции за этот же период.