Отечественные методы управленческого учета и анализа затрат коммерческих предприятий

На пятой стадии наибольшее количество последовательных действий на отечественных предприятиях кабельного производства имеет место при  изготовлении силовых бронированных  кабелей марки ВБбШв и АВБбШв. При этом последовательность наложения  оболочки включает наложение внутреннего  и внешнего покровов.

На участке применяется  следующее оборудование: машина для  наложения бронированной ленты  и линия для наложения шланговой  оболочки, которые являются носителями затрат.

В качестве основных материалов выделяются кабельный пластикат  для защитных оболочек, бронированная  лента, резиновый или поливинилхлоридный шланг, битумный состав, полиэтилентерефталатная  пленка, полипропиленовые пленочные  нефибриллированные и фибриллированные нити (предназначенные для скрепления изолированных жил и подушки  друг с другом перед процессом  наложения бронированной ленты).

Участок является центром  затрат и центром ответственности. Старший мастер участка наложения  оболочки контролирует величину израсходованных  материалов, потребленную в ходе производственного процесса электроэнергию, обеспечивает непрерывную и качественную работу персонала.

Этап перемотки  жил и кабельной продукции. Перемотка изолированных жил, а также кабеля и провода производится с целью контроля и/или ремонта. Перемотка осуществляется на перемоточных станках.

Участок перемотки является центром затрат, а работающее на нем оборудование – носителем  затрат. С целью осуществления  контроля за величиной потребленной электроэнергии, а также метража  отремонтированной жилы или кабеля участок признан центром ответственности (ответственное лицо – начальник  смены).

Этап утилизации отходов. Участок утилизации отходов располагается в отгороженном помещении цеха. На участок внутрицеховым транспортом подаются отходы волочильного и крутильного производства и отходы производства наложения изоляции, состоящие из металла и пластиката.

Процесс переработки отходов  с последующей их реализацией  или повторным использованием характерен для отечественного кабельного производства. Участок утилизации отходов с  целью контроля за величиной потребленной оборудованием электроэнергии, количеством  отходов, а также для организации  работы персонала является центром  затрат и соответствующим ему  центром ответственности (ответственное  лицо – начальник смены).

Этап испытания  готовой кабельной продукции. Проверка качества, электрических (напряжение и сопротивление) и механических параметров изготовленной кабельной продукции осуществляется на специальном оборудовании испытательных станций. При этом прошедшие ОТК кабели и провода должны соответствовать ГОСТам или техническим условиям, конструкторской документации.

В цехах отечественных  кабельных заводов всегда предусмотрена  испытательная станция, имеющая  одну высоковольтную установку. На ней  испытываются силовые кабели, а также  установочные и бытовые провода.

Участок испытания готовой  продукции является центром затрат и центром ответственности, где  начальник смены контролирует величину потребленной оборудованием электроэнергии и организует работу персонала.

Этап упаковки и маркировка бухт и кабельных  барабанов. Каждая бухта или барабан снабжается соответствующей биркой, на которой указываются завод-изготовитель, марка кабеля (провода), сечение, рабочее напряжение, количество, дата изготовления.

На участке упаковки и  маркировки используются следующие  вспомогательные материалы: полиэтиленовая пленка, деревянные маты, гвозди, упаковочная  бумага, оргалит, пеньковая и льняная  веревка (крученая и/или плетеная или  так называемая веревка кабельного типа), специальные виды клея промышленного  назначения.

Участок является центром  затрат и центром ответственности, начальник смены контролирует величину понесенных материальных затрат и организует работу персонала.

Анализ особенностей технологического процесса производства кабельной продукции  показывает, что наиболее целесообразным для применения на отечественном  кабельном заводе является нормативно-попередельный метод учета затрат с исчислением себестоимости полуфабрикатов, получаемых в конце каждого технологического передела, дополненный элементами пооперационного (попроцессного) метода на втором переделе.

Для точного калькулирования  себестоимости кабельной продукции  необходима разработка управленческого учета затрат и калькуляционного учета себестоимости продукции, которая позволяла бы для целей управленческого учета выделять виды и статьи затрат, а также группировать затраты по местам возникновения (рис. 1.2).

1.2. Связь учета  затрат на производство и калькуляционного  учета себестоимости промышленной  продукции

В связи с реализацией  государственной программы реформирования бухгалтерского учета многие ведущие  российские ученые теоретически обосновали выделение подсистем управленческого  и финансового учета, определили их цели, задачи и основные характеристики[8]8 
 
  См.: Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – С. 45–52; Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003. – С. 8—42; Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 32–55; Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001. – С. 17–31. 
 
 
[Закрыть]. Однако все еще недостаточно освещены вопросы определения сути и содержания управленческого учета затрат на производство, являющегося элементом системы управления предприятием.

Бухгалтерский управленческий учет является системой отражения результатов  производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для принятия управленческих решений с целью  регулирования затрат на производство и себестоимости продукции. Управленческий учет методологически неразрывно связан с бухгалтерским учетом и функционирует  в рамках учетной информации.

Бухгалтерский управленческий учет включает две взаимосвязанные  части: собственно учет затрат на производство и калькуляционный учет себестоимости  продукции. Первая часть представляет собой учет затрат по экономическим  элементам, видам и объектам учета, а также включает составление  производственных отчетов. Вторая часть  представляет собой учет себестоимости  по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции  по местам возникновения затрат на производство (производственным бизнес-единицам) и калькулирование себестоимости  продукции по видам и калькуляционным  единицам, а также включает составление  отчетных калькуляций фактической  себестоимости готовой продукции. Связь производственного учета  затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости продукции  в системе управленческого учета  приведена на рис. 1.2.

Калькуляционный учет себестоимости  имеет свои принципы организации, объекты  учета и способы документирования информации. Его целью является расчет себестоимости выпущенной продукции  в целом, а также себестоимости  единицы продукции, дифференцированной по видам в разрезе отдельных  производств. Данные калькуляции фактической  себестоимости произведенной продукции  используются в процессе контроля за потреблением ресурсов, расчетах рентабельности производства, анализе и выявлении  резервов снижения материальных, трудовых, финансовых и прочих затрат.

Ранее уже говорилось, что  затраты по местам возникновения  делятся на прямые и косвенные. Однако такая группировка на первом этапе  носит условный характер, поскольку  факт потребления ресурсов по целевому назначению еще не означает факта  изготовления продукции, которая может  быть не произведена в силу влияния  внешних или внутрипроизводственных факторов.

В части калькуляционного учета такое деление приобретает  реальный характер, прямые и косвенные  затраты распределяются по отдельным  производствам, а в конечном итоге  – по единицам готовой продукции  с помощью различных методов  калькулирования себестоимости. При  этом отдельные виды продукции являются индивидуальными носителями затрат на производство[9]9 
 
  В англоязычной литературе принят термин «носитель затрат на производство» – «cost driver». См.: Horngren C.T., Alnoor Bhimani., Srikant M, Datar, George Foster. Management and cost accounting, – Prentice Hall (Financial Times), 2002. 
 
 
[Закрыть] и основой для последующих калькуляционных расчетов себестоимости реализованной продукции. В системе управления затратами на производство на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости.

На предприятии кабельного производства объектом калькулирования  является продукция разной степени  готовности: продукция передела, цеха, завода в целом в разрезе каждого  отдельного вида.

[AD]

 

 

Рис. 1.2. Связь учета затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости продукции 

 

Объекты калькулирования  себестоимости кабельной продукции  тесно взаимосвязаны с объектами  учета затрат на производство и могут  совпадать. Калькуляционной единицей в кабельном производстве служит измеритель в натуральном выражении  объекта калькулирования. По готовой  продукции он совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или  технических условиях на соответствующий  вид провода или кабеля (метры, километры, килограммы, тонны). По промежуточным  продуктам и продукции структурных бизнес-единиц применяется ряд условных калькуляционных единиц (стоимостных, трудовых).

Управленческий калькуляционный  учет себестоимости продукции базируется на трех организационных принципах  построения.

Первый принцип – документальное подтверждение принадлежности прямых затрат на производство к отдельным видам кабельной продукции. Основой указанного документирования является первичный учет целевого потребления различных видов ресурсов на производственные нужды. Обеспечивается такой учет путем кодирования того вида продукции, на которую были фактически отнесены конкретные виды затрат. Чрезвычайно важно соблюдать этот принцип, поскольку его практическое применение позволяет обеспечить высокую точность и достоверность учета принадлежности прямых затрат на производство к определенным объектам калькулирования.

Второй принцип – документальное подтверждение возникновения косвенных затрат на производство. Основой этого документирования является первичный поэлементный учет затрат, подлежащих распределению между отдельными объектами калькулирования (видами кабельной продукции) пропорционально выбранной расчетно-аналитической базе.

Третий принцип – локализация аналитических первичных учетных данных о затратах на производство по местам возникновения с учетом организационной структуры предприятия кабельного производства. Соблюдение этого принципа обеспечивается путем проставления в первичных документах кодов бизнес-единиц завода.

1.3. Многоуровневая классификация  затрат для целей управленческого  и финансового учета

Экономические понятия, используемые в учете затрат

В отечественной  литературе используются такие понятия, как «расходы», «затраты» и «издержки».

Использование этих терминов в качестве взаимозаменяемых является неверным, поскольку суть их различна (табл. 1.2). 

 

Таблица 1.2

Экономические термины 

 

 

 

Определение расходов дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п. 7.6): «Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников».

Это определение  согласуется также с определением, данным в ПБУ 10/99, р. 1, п. 2[10]10 
 
  Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
 
 
[Закрыть]¹. Принимая во внимание мнение Я.В. Соколова о том, что термин «расходы» «отличается некоторой неопределенностью»[11]11 
 
  Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. – М.: Финансы и статистика, 1986. – С. 8. 
 
 
[Закрыть], его можно использовать в качестве обобщающего понятия.

Затраты предприятия – это расходы на создание основных фондов, включая амортизационные отчисления, и материально-производственных запасов, включая оплату труда производственных рабочих и управленческого персонала, услуги поставщиков, а также на формирование иных ресурсов, способных принести доход в будущем. Не включаются в затраты предприятия такие расходы, как убытки от стихийных бедствий, изменений валютных курсов, расходы на содержание учредителей, наблюдательного совета и прочие подобные расходы, которые не могут принести предприятию доход в будущем.

Затраты на производство (издержки производства) – это часть затрат предприятия, представляющая собой стоимостную оценку ресурсов, потребленных в процессе производства.

Нетехнологические затраты – затраты на управление предприятием, необходимые для его функционирования и входящие в себестоимость.

«Сущность себестоимости состоит в том, что она представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их возмещение для продолжения процесса воспроизводства»[12]12 
 
  Палий Б.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987. – С. 12–19. 
 
 
[Закрыть].

«Себестоимость  является сложной экономической  категорией, которая представляет собой  обособившуюся часть стоимости  продуктов производства»[13]13 
 
  Петрова Б.И. Указ. соч. С. 8. 
 
 
[Закрыть].