Планирование и контроль затрат. Система управления затратами

 

План производства продукции  составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия  динамики остатков готовой продукции  на складе.. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 7 000 одеял. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 1000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 9 000 – 1 000 = 8 000 изделий.

Таблица 6. План производства одеял на 2009 г.

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем продаж (шт.)	7 000	4 000	3 500	7 500	22 000
Запасы на конец квартала (шт.)	2 000	500	300	2000	4 800
Требуемый объем продукции (шт.)	9 000	5 500	5 000	10 500	30 000
Минус запасы на нач. периода (шт.)	1 000	500	500	500	2 500
Объем производства продукции (шт.)	8 000	5 000	4 500	10 000	27 500

В настоящем на предприятии  ТД «Комфорт» используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется  норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который  составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 50.00 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и  денежных затрат на оплату прямого  труда, который представлен в  таблице 7.

Таблица 7. Бюджет затрат прямого труда.

	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции (шт.)	8 000	5 000	4 500	10 000	27 500
Затраты труда основного  персонала (час)	0.8	0.8	0.8	0.8	0.8
Итого затраты труда персонала (час)	7 040	5 000	7 000	8 000	27 040
Стоимость одного часа (руб./час)	50	50	50	50	50
Оплата труда персонала (руб.)	352 000	250 000	350 000	400 000	1 352 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Отражение в бухгалтерском учете затрат предприятия ТД «Комфорт» в производстве .

В бухгалтерском учете  предусмотрены следующие счета для учета затрат на производстве:

Счет 20 ≪Основное производство≫ предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Счет 21 ≪Полуфабрикаты собственного производства≫ предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

Счет 23 ≪Вспомогательные производства≫ предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основных производств организации.

Счет 25 ≪Общепроизводственные расходы≫ предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства)

Счет 26 ≪Общехозяйственные расходы≫ предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (административно — управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала;; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты на подготовку кадров организации; расходы на охрану; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг)

На счете 28 ≪Брак в производстве≫ отражается информация о потерях от брака в производстве.

На счете 29 ≪Обслуживающие производства и хозяйства≫ отражается информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

 

Учет расходов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 20 К 10 (69, 70) – отражаются прямые расходы  по основному производству и лизинговой деятельности;

Д 23 К 10 (69, 70) – отражаются прямые расходы по вспомогательному производству;

Д 29 К 10 (69, 70) – отражаются прямые расходы по обслуживающим производства и хозяйствам;

Д 20 К 02 (05) – начисляется амортизация по объектам основных средств (НМА)

Д 25 К 02 (04, 05, 10, 69, 70) – отражаются общепроизводственные расходы;

Д 20 (23, 25, 26) – начисляются налоги и сборы, включаемые в издержки производства;

Д 20 (23, 29) К 25 – списываются общепроизводственные расходы;

Д 20 (23, 29) К 26 – списываются общехозяйственные расходы;

Д 20 К 23 - включаются в затраты основного производства затраты вспомогательного производства;

Д 43 К 20 (23, 29) – оприходуется готовая продукция по учетным ценам;

Д 90 К 20 (20, 23, 29) – списываются услуги основного и вспомогательного производства и обслуживающих производств по учетным ценам;

Д 28 К 20 – списывается себестоимость бракованной продукции;

Д 20 К 28 – учтены в себестоимость невозмещенные потери от брака;

Д 20 (23)  К 70 – начисляется заработная плата работникам основного производства (вспомогательного производства);

Д 20 К 69 – начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случает;

Д 20 К 21 (60, 76) – отражаются прочие расходы, связанные с производством продукции.

 

      Учет операций  по затратам на предприятии  ООО ТД «Комфорт» за июль 2008 г.  отражен следующим образом  в журнале хозяйственных операций. (таблица 8)

Таблица 8. Журнал хозяйственных  операций за июль 2008 г.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма ,      тыс. руб.
			Д	К
1.	19.07	Начислена заработная плата  рабочим основного производства	20	70	67 000
2.	20.07	Начислены социальные отчисления с заработной платы рабочим	70	69	1 000
3.	20.07	Принят авансовый отчет  по командировочным расходам	20	71	850
4.	22.07	Погашена задолженность  перед персоналом по оплате труда	70	51	120 000
5.	22.07	Поступили денежные средства в кассу для выдачи заработной платы работникам	50	51	130 000
6.	22.07	Удержан НДФЛ	70	68	7 370
7.	25.07	Перечислены денежные средства в погашение задолженности по социальным взносам	69	51	1670
8.	25.07	Перечислены денежные средства в погашение задолженности по налогам	68	51	6 700
9.	26.07	Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед  поставщиком	60	51	40 000
10.	26.07	Поступили материалы от поставщиков	10	60	40 000
11.	27.07	Оплачены счета поставщиков  за материалы	60	51	106 000
12.	27.07	Акцептован счет поставщика за поступившие материалы	10	60	400
13.	28.07	Отпущены материалы в  основное производство	20	10	53 000
14.	28.07	Начислена амортизация по объектам ОС	20	02	3 000
15.	30.07	Отпущены материалы для  производства продукции	20	10	115 400
16.	31.07	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей	51	62	100 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотно – сальдовая ведомость за июль 2008 г.

Номер счета	Сальдо на начало июля 2008 г.		Обороты за июль      2008 г.		Сальдо на конец июль  2008 г.
	Д	К	Д	К	Д	К
01	1 981 000		-	-	1 981 000
02		183 000		3 000		186 000
04	57 000		-	-	57 000
05		6 700	-	-		6 700
10	155 500		40 400	115 400	80 500
20	385 000		186 250		544 250
43	130 000		-	-	130 000
45	55 000		-	-	55 000
50	7 000		130 000		137 000
51	340 000		100 000	404 370	35 630
60		156 000	146 000	40 400		50 400
62	100 000			100 000	0
66		800 000	-	-		800 000
68		39 000	6 700	7 370		39 670
69		8 000	1 670	1 000		7 330
70		89 000	128 370	67 000		27 630
71	3 000			850	2 150
80		1 700 000	-	-		1 700 000
82		154 800	-	-		154 800
84		50 000	-	-		50 000
Итого:	3 186 500	3 186 500	739 390	739 390	3 022 530	3 022 530

 

 

4. Направления совершенствования системы управления затратами  на предприятии ТД «Комфорт».

В систему управления затратами  на данном предприятии входит  хозяйственный, финансовый, налоговый, оперативный, статистический и управленческий учет. Однако, система управленческого учета слабо развита. Поэтому управленческие решения принимаются на основе данных финансового учета.

На предприятии ведется  учет, анализ и планирование затрат. Система бюджетирования, применяемая  на предприятии, неэффективна. Процесс  бюджетирования ведется "снизу-вверх", что, скорее всего, неоправданно для  данного предприятия. Это может  привести к завышению плановых показателей  по расходам и занижению показателей  по доходам, чтобы при выполнении показателей получить незаслуженное  вознаграждение.

Контрольная функция затрат реализована не в полной мере: в  организационной структуре не четко  выражены центры формирования ответственности, отсутствуют центры затрат по сервисным  и административным подразделениям. Фактически отсутствует управление снижением затрат.

Для совершенствования системы  управления затрат ТД «Комфорт» необходимо формирование системы внутреннего  контроля и регулирования затрат.

При совершенствовании системы  бюджетирования на предприятии рекомендуется  применять подход "снизу вверх \сверху вниз", при котором высшее руководство дает общие директивы  относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей  компании.

Для настройки существующей системы управленческого учета  и бюджетирования ТД «Комфорт» предлагается реализовать следующие мероприятия  по совершенствованию:

1. Сформировать четкую систему центров финансовой ответственности по функциональным подразделениям, структуру бюджетов, закрепить руководителей, которые будут отвечать за повышение эффективности деятельности определенного ЦФО на основе утвержденного бюджета, и за   выполнение контрольных показателей по данному ЦФО.
2. Обеспечить формирования на уровне предприятий Прогнозного баланса.
3. Ввести систему гибкого бюджета и механизма корректировки бюджетов по результатам работы, разработать четкие правила по внесению корректировок.
4. Скорректировать форматы планов/бюджетов и управленческой отчетности с целью приведения их в соответствие с общепринятыми принципами финансовой отчетности (бухгалтерского учета).