Понятие и формирование учетной политики предприятия

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) к материально-производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.

Производственные запасы классифицируются:

• по роли и назначению в процессе производства;
• по техническим свойствам.

С точки зрения роли и  назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные  производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

сырье

продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

основные  материалы

продукция обрабатывающей промышленности;

покупные  полуфабрикаты

материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой  продукцией;

комплектующие изделия

материальные ценности, предназначенные  для комплектации изготавливаемого объекта.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим  свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

• сырья и материалов;
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;
• топлива;
• тары и тарных материалов;
• запасных частей;
• прочих материалов;
• строительных материалов;
• материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится  на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием  их технических признаков. Данная классификация  является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу  присваивается номенклатурный номер (код).

В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:

• номенклатурный номер материально-производственного запаса;
• партия;
• однородная группа и т. п.

У бухгалтера может сложиться  мнение о том, что номенклатурный номер следует рассматривать  в качестве объекта учета материально-производственных запасов. Разумеется, это не так. Номенклатурный номер – это лишь условное (кодовое) обозначение реально существующего  объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий  номенклатурный номер.

Оценка материально-производственных запасов при поступлении

В бухгалтерском учете  оценка запасов производится по фактической  себестоимости. В текущем учете  организации могут производить  оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской  отчетности материалы оцениваются  по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение. НДС и иные возмещаемые  налоги (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ) в фактическую  себестоимость не включаются. К фактическим  затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость  в данном случае включаются фактические  затраты организации на доставку материально-производственных запасов  и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В этом случае в фактическую  себестоимость также включаются фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных  расходов, если иное не предусмотрено  законодательством РФ. Если договором  мены предусмотрен обмен неравноценных  товаров, то разница между ними в  денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Оценка запасов, не принадлежащих  данной организации, но находящихся  в ее пользовании или распоряжении, производится в сумме, предусмотренной  в договоре, или в сумме, согласованной  с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  ЦБ России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Учет материально-производственных запасов

Основанием принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы по поступлению  и отпуску материалов.

На материалы, поступающие  со стороны, организация получает:

• транспортные документы;
• счет-фактуру от поставщика;
• сертификат и другие документы согласно условиям договора купли-продажи.

На складе оформляется  приходный ордер (типовая межотраслевая  форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). На массовые однородные грузы, несколько  раз в течение дня прибывающие  от одного и того же поставщика, допускается  составление одного приходного ордера в целом за день. В течение этого  дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые  подсчитываются в конце дня, и  общий итог записывается в приходный  ордер. Вместо приходного ордера приемка  и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку  материалов производит комиссия и составляет акт о приемке материалов (типовая  межотраслевая форма № М-7), который  служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления  приемного акта приходный ордер  не оформляется.

Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной  на внутреннее перемещение материалов.

Материалы, полученные после  ликвидации основного средства, оформляются  актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (типовая межотраслевая форма № М-35).

Если в интересах производства целесообразно направить материалы  непосредственно в подразделение  организации, минуя склад, такие  партии материалов отражаются в учете  как поступившие на склад и  переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных  документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Приемные акты и приходные  ордера составляются в день поступления  соответствующих материалов на склад  или в другие установленные в  организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются материально ответственным лицом  в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.

Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На основании первичных  документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет счета 10 «Материалы» – сумма фактических затрат на приобретение материалов;
• Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – суммы НДС по счетам-фактурам сторонних организаций;
• Кредит счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

НДС предъявляется к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам производственного назначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Материалы, полученные от учредителей  в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной  учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:

• Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:

• Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Фактические затраты организации  на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.