Понятие и формирование учетной политики предприятия

Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы»,15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость  приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15.

Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость  материалов, а по кредиту – их учетная цена. Разница между фактической  себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости  от учетной цены, которые учитываются  на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим  образом:

• Дебет счета 16 Кредит счета 15 – если фактическая себестоимость выше учетной цены;
• Дебет счета 15 Кредит счета 16 – если фактическая себестоимость ниже учетной цены.

Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактическую себестоимость  материалов в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые  и кредитовые отклонения от учетных  цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как  правило, пропорционально стоимости  использованных в производстве материалов (по ценам):

• Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись в кредит счета 16;
• Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28. Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.

Учет отпуска  материально-производственных запасов

Отпуск материалов на нужды  производства при системном потреблении  осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Отдел снабжения  устанавливает лимит отпуска  материалов на производство, основываясь  на утвержденных нормах расхода материалов. Лимитированный отпуск материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (типовая межотраслевая форма № М-8). Материалы, отпускаемые нерегулярно, оформляются требованием-накладной (типовая межотраслевая форма № М-11).

Перемещение материалов с  одного склада на другой оформляется  накладной на внутреннее перемещение  материалов.

Отпуск материалов отражается в бухгалтерии на основе документов по отпуску материалов по кредиту  счета 10 в корреспонденции с дебетом  счетов 20, 23, 25 и др.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске на нужды  организации. В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при  отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО;
• по себестоимости последних по времени приобретения материалов – способ ЛИФО.

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости  каждой единицы может быть применена  на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.

При оценке производственных запасов по средней себестоимости  принято по каждому виду (группе) запасов определять среднюю себестоимость  единицы путем деления общей  себестоимости вида (группы) запасов  на их количество.

При способе ФИФО фактическая  себестоимость списанных запасов  определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с  учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости  первых по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в  производство, должны быть оценены  по себестоимости последних закупок.

Учет выбытия  материально-производственных запасов

Для учета реализации и  прочего выбытия товарно-материальных ценностей предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  других организаций учитывается  как долгосрочные инвестиции. Фактическая  себестоимость переданных материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы»  и дебету счета 58 «Финансовые вложения». Разница между фактической себестоимостью и согласованной оценкой переданных материалов списывается:

• в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 58 – если согласованная стоимость ниже балансовой стоимости материалов;
• в дебет счета 58 и кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – если согласованная стоимость выше фактической себестоимости материалов.

Продажа материалов на сторону  отражается в учете по факту передачи материалов и подписания приемосдаточных  документов, если договором не предусмотрен иной порядок перехода права собственности  к покупателю. На общую сумму задолженности  покупателя оформляется запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов расходов и расчетов: 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. НДС с реализации материалов начисляется по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Фактическая себестоимость материалов списывается по дебету счета 912 и кредиту счета 10.

При выбытии материалов в  силу безвозмездной передачи фактическая  себестоимость списывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10. Убыток от безвозмездной передачи списывается  за счет собственных источников по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвозмездной  передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91-2 и  кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Списание материальных ценностей, утраченных в результате стихийных  бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, предполагает наличие справки о  чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94.

Инвентаризация  материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию материальных ценностей.

Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой  приказом руководителя организации, в  присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии.

Излишки запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются  по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты в дебет счета 10 «Материалы» и  кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи и порча запасов  списываются по их фактической себестоимости  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет (в части договорной (учетной) цены запаса), кредиту счета 10, субсчет  «Транспортно-заготовительные расходы» или счета 16 «Отклонение в стоимости  материалов» (в части доли транспортно-заготовительных  расходов).

Испорченные запасы, которые  могут быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с  учетом их физического состояния (с  уменьшением на эту сумму потерь от порчи) по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 94.

Недостача и порча в  пределах норм естественной убыли списывается  с кредита счета 94 в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Недостача сверх норм естественной убыли относится за счет виновных лиц с кредита счета 94 в дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  с них убытков, то убытки от недостачи  и порчи запасов списываются  у коммерческой организации на финансовые результаты в дебет счета 91-2 с  кредита счета 94.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются  по фактической себестоимости с  кредита счета 94 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные  расходы».

Страховые возмещения, поступающие  в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются  в составе чрезвычайных доходов  организации по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 99. 

Синтетический и  аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

· «Сырье и материалы»;

· «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

· «Топливо»;

· «Тара и тарные материалы»;

· «Запасные части»;

· «Прочие материалы».

· «Материалы, переданные в  переработку на сторону»;

· «Строительные материалы»;

· «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический  учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» разрешается вести  двумя способами:

· по фактической себестоимости;

· по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы  по их приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно  используют счета: 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение  в стоимости материалов».

Применение того или другого  способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в  его учетной политике.

Традиционным и более  упрощенным является первый способ учета  материалов. В этом случае на поступившие  материалы в бухгалтерском учете  дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют  счета:

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на  стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным (железнодорожным,  водным) организациям, а также информационные  и консультационные услуги, таможенные  пошлины и др.;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на стоимость сырья  и материалов, приобретенных и  оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства»  - на расходы по доставке материалов  собственным транспортом и на  фактическую себестоимость материалов  собственного производства;

20 «Основное производство» - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приемке обнаруживается их недостача или порча, то эти  операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья  и материалов не превышает норму  естественной убыли в пути, она  списывается на общехозяйственные  расходы производственного предприятия. При обнаружении же недостачи  и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется  претензия. Эта операция в учете  отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической  себестоимости в рамках счета 10 «Материалы»  целесообразно открыть два аналитических  счета:

· материалы по учетным  ценам;

· транспортно-заготовительные  расходы или отклонение в стоимости  материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается  как внутренние перемещения и  в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический  счет «Производственный цех».

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском  учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счетов:

· 20 «Основное производство» - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;