Поставщики и подрядчики

В головной организации, согласно рабочему плану счетов организации, на балансовом счете 60.8 «Расчеты по выданным авансам», предусмотрено отражать авансы выданные, однако фактически применяется метод «развернутого сальдо», о чем следует отразить в Учетной политике.

2. В ходе аудиторской  проверки имели место замечания  по отнесению затрат на основании актов выполненных работ.

2.1. В затраты отнесены  суммы без актов выполненных  работ, в нарушение требований п.1 ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21Л 1.96г. «О бухгалтерском учете»:

2.2. Отсутствие даты  на актах выполненных работ  также приводит к нарушению требований п. 1 ст.252 НК РФ и п.2ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

2.3. Неправомерно оформлены  акты выполненных работ за  нескольких месяцев сразу. Нарушены  требования п.1 ст.272 НК РФ и  п. 18 ПБУ 10/99 от 06.05.99г.:

При ежемесячном исчислении налога на прибыль и НДС, данное нарушение, если это текущие расходы, приведет к искажению налогооблагаемой базы по данным видам налогов.

2.4. Неправомерно возмещен НДС в сентябре месяце 2004г. по организации ООО «ТТЛ-Сервис» по счету-фактуре № 19 от 30.06.04г. на сумму 8201,00 руб., в том числе сумма НДС - 1251,00 руб., счет оплачен, акт выполненных работ составлен на сумму 6950,00 руб. Расходы по акту выполненных работ № 884 включены в затраты сентября месяца 2004г.

Нарушены требования п.1 ст.272 НК РФ и п. 18 ПБУ 10/99 от 06.05.99г. (несвоевременное списание на затраты).

2.5. Продавец - организация ЧОП «МИКО Приоритет».

Неправомерно выделена сумма НДС по акту выполненных  работ № 00330 от 30.09.04г. на сумму 3000,00 руб., в том числе сумма НДС - 457,63 руб., отражено в бухгалтерском учете:

Дт25 Кт60 2154,55

Дт 19 Кт60 387,82, где сумма НДС выделена расчетным путем, исходя из суммы 2547,37 руб. (нарушены требования п.1 ст. 172 НК РФ).

Такая же ошибка имела  место при отражении в бухгалтерском учете хозяйственной операции по акту выполненных работ № 00329 от 30.09.04г., где сумма затрат по акту составляет 299389,83 руб., а сумма НДС - 53890,17 руб.

3. Сальдо по балансовому  счету 60.2 (ТМЦ и услуги) по состоянию  на 01.10.04г. составило:

Дт 1052807-20 рублей; Кт 423820-47 рублей, что соответствует данным ОСВ.

Правильность  определения налоговой базы по НДС  проверялось на соответствие требованиям Главы 21 НК РФ;

учет и  формирование журналов регистрации, книги  продажи и книги покупок проверялось на соответствие требованиям Постановления № 914 от 02.12.00г. (в ред. от 16.02.04г.);

счета-фактуры, выставленные продавцом покупателю, проверялись на соответствие требованиям ст. 169 Главы 21 НК РФ.

а) Аудит ведения  книги покупок и журнала регистрации полученных счетов-фактур, замечания по оформлению счетов-фактур, принятых от поставщиков и правильности исчисления сумм НДС.

1.1. Для учета операций по НДС предназначен балансовый счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Правильность учета НДС (зачисление и списание) на данном счете проверялось на соответствие требованиям, предъявленным разделом VIII Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом № 119н от 28.12.01г.

К счету 19 «Налог на добавленную  стоимость...» организацией открыты аналитические счета учета:

19-1 -НДС по зерну;

19-2 - НДС по материалам;

19-15 - НДС по капвложениям.

1.2. Журнал регистрации полученных счетов-фактур в организации ведется. Счета-фактуры регистрируются в журнале в хронологическом порядке по факту их поступления.

2. Замечания по правильности заполнения, исчисления и предъявления сумм НДС к зачету (проверено выборочно).

2.1. При отсутствии  в наличии счетов-фактур происходит их регистрация в журнале полученных счетов-фактур и далее возмещение НДС по этим счетам-фактурам.

2.2. Книги  покупок должны  быть  заполнены в  соответствии  с требованиями Постановления № 914 от 02.12.00г., установлены следующие нарушения (при выборочной проверке), которые изложены ниже по тексту.

2.2.1. Книга покупок подписана, но не прошнурована, не скреплена печатью организации.

Нарушается п.15 Постановления  № 914 от 02.12.00г.:

2.2.2. Нарушаются требования п.8 р.2 Постановления № 914 от 02.12.00г. Вышеописанная хронология нарушена в книгах покупок.

2.3. Нарушения по принятию суммы НДС на основании авансовых отчетов (указано выборочно).

2.3.1 Датой оприходования  и оплаты по авансовым отчетам  считается дата утверждения авансового отчета, поэтому в книге покупок при предъявлении НДС к вычету по авансовым отчетам в графах «дата оплаты счета-фактуры» и «дата принятия на учет» надо указывать дату утверждения авансового отчета. Организация в этих графах указывает дату выписки счета-фактуры.

Например: - Авансовый отчет № 334 от 17.05.04г.:

счет-фактура № 10308 от 12.05.04г. на сумму 1073,80 руб. (в том числе сумма НДС -163,80 руб.), в книге покупок при записи данного счета-фактуры в графе «дата оплаты счета-фактуры» стоит дата 12.05.04г., а должна стоять дата 17.05.04г.;

счет-фактура № 10305 от 12.05.04г. на сумму 944,00 руб. (в том числе сумма НДС -144,00 руб.), в книге покупок при записи данного счета-фактуры в графе «дата оплаты счета-фактуры» стоит дата 12.05.04г., а должна стоять дата 17.05.04г.;

счет-фактура № 572 от 14.05.04г. на сумму 1977,90руб. (в том чиоле сумма НДС -301,71 руб.), в книге покупок при записи данного счета-фактуры в графе «дата оплаты счета-фактуры» стоит дата 14.05.04г., а должна стоять дата 17.05.04г.;

счет-фактура № 65 от 13.05,04г. на сумму 16756,00 руб. (в том числе  сумма НДС -2556,00 руб.), в книге покупок при записи данного счета-фактуры в графе «дата оплаты счета-фактуры» стоит дата 13.05.04г., а должна стоять дата 17.05.04г.

2.4. С чета-фактуры,  чтобы возместить сумму «входного  НДС» должны быть заполнены  в соответствии с требованиями ст.169 п.5 НК РФ. Счета-фактуры, оформленные с нарушением, при проверке, к зачету не принимаются. Однако покупатель имеет право попросить продавца заменить документы, данная позиция подтверждена Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24.12.02 г. № А56-18725/02.

Все недочеты в оформлении счетов-фактур, которые  не оказывают существенного влияния на определение налогооблагаемой базы по НДС, могут быть приняты к зачету органами МНС (при проверке), но в судебном порядке.

2.4.1. В течение всего  проверяемого периода были приняты к учету счета-фактуры поставщиков, оформленные с нарушением требований ст.169 НК РФ п.2.

2.4.2. Многие счета-фактуры,  при проверке не будут приняты  к зачету, так как выставлены как на предоплату, либо с нарушением срока выставления по «дате».

2.4.3. Согласно Письму  № ВГ-6-03/404 от 21.05.01г. нельзя изменять  форму бланка, убирать или добавлять графы и строки;

2.4.4. Во многих счетах-фактурах, полученных от продавцов, в  графе страна происхождения товара указано «Россия», данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых, не является Российская Федерация (вступило в силу с 2001г., нарушена ст.169 НК РФ п.5 пп.13 «страна происхождения»);

2.5. Счет-фактура №  2628 от 29.04.04г. на сумму 3084,20руб. (в том числе сумма НДС 280,64 руб.) от организации ОАО «Тольяттисоль». Товар оприходован на склад в апреле месяце 2004г., за товар была осуществлена предоплата. Данный счет-фактура зарегистрирован в журнале полученных счетов-фактур в апреле месяце 2004г. В книге покупок за апрель месяц 2004г. сумма НДС не предъявлена к вычету. Уточненных деклараций мет.

б) Ведение  книги продаж и журнала регистрации  выставленных счетов-фактур, замечания по оформлению счетов-фактур, выданных покупателям и правильности исчисления сумм НДС.

1.1. Приказ, определяющий круг лиц имеющих право подписывать счета-фактуры (ст. 169 п.6) на момент проверки имеется. (Приказ № 2а от 08.01.01г.).

1.2. Журнал регистрации выставленных счетов-фактур в организации ведется. Счета-фактуры регистрируются в журнале в хронологическом порядке по факту их поступления.

3. Книга продаж распечатана в электронном виде, все страницы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью, что соответствует требованиям п.28 Постановления Правительства РФ № 914 (в ред. от 27.07.02г. № 575), и подписаны ответственными лицами.
4. Для целей налогообложения начисление НДС производится по методу «оплата», согласно принятой Учетной политике.

2. В ходе проверки имели место следующие замечания по оформлению счетов-фактур.

2.1. Счета-фактуры должны быть выписаны в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.00г. Нарушаются требования ст. 169 НК РФ (указано выборочно):

2.2. При реализации продукции и оказанию услуг за наличный расчет населению организация выписывает счета-фактуры.

В наименовании покупателя в счетах-фактурах и в  книге продаж указывается: ОАО Самарский комбинат «Родник», а следует указывать «Реализация за наличный расчет, ФИО».

Например: счет-фактура № 25135 от 16.04.04г. на сумму 75.00 руб. (в том числе сумма НДС 11,44 руб.) - оказание услуг по откачке сливных ям.

Данный метод  выписки счетов-фактур, следует записать в Учетную политику организации, объясняя это особенностями производства,

2.3. Счет-фактура № 25118 от 26.04.04г. на сумму 481818,28 руб. (в том числе сумма НДС  73497,70руб.)  выписан  на продажу  материала покупателю  ООО  «Молния». Покупатель оплачивает частично 30.06.04г. в сумме 131702,20 руб. (в том числе сумма НДС 20090,17 руб.).

Организация регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж за июнь месяц2004г. на сумму оплаты без пометки «частичная оплата».

Нарушаются требования п.20 Постановления № 914 от 02.12.00г.

4. При проверке декларации выявлены следующие замечания.

В декларации организация  заполняет строку 230 «НДС по товарам для собственных нужд»,

Например: в сентябре месяце 2004г. по строке 230 стоит сумма 43,62 руб. В бухгалтерском учете на эту сумму даны бухгалтерские проводки:

Дт19.1  Кт 68.22

Со слов бухгалтера товарами для собственных нужд организация  считает моющие средства, тряпки, швабры, ведра, канцелярские товары и так далее, которые передаются в магазин со склада, и по которым ранее были возмещены суммы НДС.

На основании требований п.1 ст.264 НК РФ стоимость указанных  материалов относится к прочим расходам, связанным с реализацией продукции, как облагаемой НДС (в доле ЛВИ), так и необлагаемой НДС (в доле сопутствующих товаров, реализованных в режиме ЕНВД). Следовательно, сумма НДС по товарам, используемым при реализации в режиме ЕНВД, подлежит восстановлению из бюджета и списанию в конце месяца на увеличение себестоимости товара или на затраты.

За сентябрь месяц 2004г. в организации стоимость  материалов, переданных в магазин, составила сумму - 822,41 руб. (без НДС). Данная стоимость распределяется между разными режимами налогообложения пропорционально выручке отгруженных товаров за отчетный месяц. В результате распределения установлено:

на долю ЛВИ приходится сумма затрат 242,32 руб. и сумма  НДС - 43,62 руб. (242,32 х 18%);

на долю реализации сопутствующих товаров (режим ЕНВД) приходится сумма 580,09 руб. и сумма НДС - 104,42 руб. (580,09 х 18%).

 

4.2 Аудит состояния  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

 

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует  обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь  в виду, что к важнейшим основам  правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что  предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной  кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в не-обходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредитора-ми на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.