Поставщики и подрядчики

 

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую  материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям».В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки. На практике довольно часто возникают ситуации, когда две дружественные фирмы, имеющие долговременные хозяйственные связи, в условиях недостатка оборотных средств у одной фирмы (А) и избытка этих средств у другой фирмы (Б) производят следующие действия: фирма А обращается к фирме Б с просьбой произвести платеж в адрес организации В за полученные от нее организацией  А товары.

При этом данная операция оформляется, как правило, в виде письма с просьбой о проведении данного платежа в порядке взаимозачета. Ошибка состоит в том, что в данный момент фирма Б не имеет задолженности перед фирмой А и не может в порядке погашения этой несуществующей задолженности произвести платеж в адрес фирмы В.

В описанной ситуации речь может идти о предоставлении фирмой Б денежного займа фирме А с соответствующим оформлением этой операции в бухгалтерском учете.

Отсутствие разногласий  по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Аудиторская практика показывает, что стороны часто допускают  следующую ошибку при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами. Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда  обмен неравноценный типичны  ошибки такого рода:

стороны не указывают  в договоре мены, что обмен неравноценный  и одна из сторон сделки должна сделать  доплату. А затем такая доплата  производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса.

Анализируя состояние  кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение  кредиторской задолженности за 2004 – 2005 годы на основе таблицы 5.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно  выделить 2 типа задолженности:

• «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
• «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность  организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме 125772 тыс. руб. на конец 2005 года. По сравнению с 2004 годом в 2005 году кредиторская задолженность возросла на 18,1%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец 2005 года остатка не имела.

 

 

Таблица 5.1 - Изменение  кредиторской и дебиторской задолженности,

тыс. руб.

Показатели	Остаток на конец 2004 г.	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец 2005 г.
Кредиторская задолженность	106484	170218	150930	125772
Краткосрочная, в т.ч.:	106484	170218	150930	125772
просроченная	–	-		–
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	–			–
Дебиторская задолженность	3391	56736	28251	31876
- краткосрочная	3391	56736	28251	31876
- долгосрочная	–			–
в т.ч. просроченная	–			–
из нее длительностью  свыше 3-х месяцев, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев	–			–

 

Из таблицы 5.1 видно  также, что произошло увеличение дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 28485 тыс. руб. или на 840%.

Далее отразим структуру  кредиторской задолженности на основе данных Таблицы 5.2.

Из данных таблицы 5.2 следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива не изменилась в 2005 году по сравнению с 2003 годом и осталась на уровне 99.99%, а в сумме увеличилась на 45010 тыс. руб. следует отметить такие изменения как то, что произошло снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 9,46%, а в сумме увеличилась на . 32350 тыс. руб. в 2005 году по сравнению с 2003 годом. Значительное увеличение кредиторской задолженности произошло по задолженности по прочим кредиторам на 11236 тыс. руб., бюджетом на 1929 тыс. руб. снизилась кредиторской задолженности по задолженности по оплате труда - на 277 тыс. руб. или на-0,56%. и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению  на 0,35% в относительном изменении и на 227 тыс. руб. в абсолютном изменении.

Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. В целом задолженность носит кратковременный характер.

Таблица 5.2 - Структура  кредиторской и дебиторской задолженности

Показатели	2003 г.		2004 г.		2005 г.		Изменение 2005 г. к 2003 г.
	сумма   тыс. руб.	структура %	сумма   тыс. руб.	структура %	сумма   тыс. руб.	структура %	сумма тыс. руб.	относит. отклонение (+/-)
Сумма пассива	80763	100	106485	100	125773	100	45010	Х
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.	80761	99,99	106484	99,99	125772	99,99	45011	0,00
перед поставщиками  и подрядчиками	79393	98,30	104881	98,49	111743	88,84	32350	-9,46
перед бюджетом	171	0,21	397	0,37	2100	1,67	1929	1,46
по оплате труда	761	0,94	1031	0,97	484	0,38	-277	-0,56
По социальному    страхованию и  обеспечению	377	0,47	175	0,16	150	0,12	-227	-0,35
прочие  кредиторы	59	0,07	–	–	11295	8,98	11236	8,91
Сумма актива	80763	100	106485	100	125773	100	45010	Х
Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.	1451	100	3391	3,18	31876	25,34	30425	-74,66
покупатели и  заказчики	1451	100	2478	73,08	30309	95,08	28858	-4,92
прочие  дебиторы	-		913	26,92	1567	4,92	1567	4,92

 

 

 

 

 

 

Таблица 5.3 - Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам

Показатели	2003 г.		2004 г.		2005 г.		отклонение (+/-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2004 г. от 2003 г.	2005 г. от 2004 г.
Мико-Приоритет	687,67	33,23	607,5	30,56	513,76	26,86	-80,17	-93,74
Самарский региональный комп. по реализации газа	944	45,61	962,54	48,43	988,98	51,7	18,54	26,44
Химзнак	158,9	7,68	161,7	8,14	167,53	8,76	2,8	5,83
СамараПромТранс	101,17	4,89	95,68	4,81	77,99	4,08	-5,49	-17,69
ВолгаТелеком	60,12	2,91	68,79	3,46	75,27	3,93	8,67	6,48
Прочие	16,5	0,8	20,2	1,02	25,4	1,33	3,7	5,2
Расчеты с подотчетными лицами	101,17	4,88	71,22	3,58	63,98	3,34	-29,95	-7,24
Всего	2069,53	100	1987,63	100	1912,91	100	-51,95	-77,48

 

Далее на основе данных таблицы 5.3 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.

Приведенные данные в  таблице 5.3 говорят о том, что кредиторская задолженность в 2004 году по расчетам основной деятельности снизилась по сравнению с 2003 годом на 80,17 тыс. руб. (кредитор Мико-Приоритет». А в 2005 году по сравнению с 2004 годом кредиторская задолженность снизилась на 93,74 тыс. руб. Также снизилась задолженность организации СамараПромТранс в 2004 году по сравнению с 2003 годом и в 2005 году по сравнению с 2004 годом соответственно на 5,49 тыс. руб. и 17,69 тыс. руб.  Задолженность по другим кредиторам (согласно договоров по обслуживанию) увеличилась, это:

• с Самарским региональным комп. по реализации газа – в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 18,54 тыс. руб., а в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 26,44 тыс. руб.;
• с Химзнак – в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 2,8 тыс. руб., а в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 5,83 тыс. руб.;
• с «ВолгаТелеком» – в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 8,67 тыс. руб., а в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 6,48 тыс. руб.;
• с прочими – в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 3,7 тыс. руб., а в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 5,2 тыс. руб.

Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась  в 2004 году по сравнению с 2003 годом и в 2005 году по сравнению с 2004 годом соответственно на 29,95 тыс. руб. и 7,24 тыс. руб.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет практически общую сумму пассивов.

Для оценки оборачиваемости  кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1. Среднюю кредиторскую задолженность:
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
3. Период погашения кредиторской задолженности:

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и  предложения

 

 

Дипломная работа на тему «Учёт, анализ и аудит расчётов с  поставщиками и подрядчиками», построена по материалам Рождественского филиала ОАО комбината «Родник». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта, аудита и экономического анализа расчётов Рождественского филиала ОАО комбината «Родник» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, автоматизированная система «1С: Бухгалтерия».