Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

     Отчет о движении денежных средств дополняет  основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,— от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

     К основным направлениям использования  информации о движении денежных средств относится:

1. оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
2. определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
3. определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
4. расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
5. оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
6. оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

     В отчете отражается движение денежных средств:

• по текущей деятельности;
• по инвестиционной деятельности;
• по финансовой деятельности.

     Такая группировка потоков денежных средств  позволяет отразить влияние каждого  из них на деятельность организации. Сведения о движении денежных средств  организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Данные  отчета о движении денежных средств  представлены в следующем виде:

     Текущая деятельность — это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.

     Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и  реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

     Приток  денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

     Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением  основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

     Приток  денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступлении от эмиссии акций и поступлений по ранее выданным векселям.

     Отток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций.

     Организация при разработке формы отчета о  движении денежных средств может  принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это представлено в типовой форме № 4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

     Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного  приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

     Форма состоит из разделов, в которых  более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

     - нематериальные активы;

     - основные средства;

     - доходные вложения в материальные  ценности;

-расходы  на научно–исследовательские, опытно–конструкторские  и технологические работы;

     - расходы на освоение природных  ресурсов;

     - финансовые вложения;

     - дебиторская и кредиторская задолженность;

     - расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

     - обеспечения;

     - государственная помощь.

     После заполнения всех разделов «Приложение  к бухгалтерскому балансу» заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера с указанием даты подписания. Отдельные показатели, приведенные в «Приложении к бухгалтерскому балансу» формы № 5 в соответствии с образцом формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности и обязательно должны быть включены в пояснительную записку.

Назначение  и структура пояснительной  записки

     Пояснительная записка – это самостоятельная  часть бухгалтерской отчетности. Наиболее полно определяет состав пояснительной записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки – дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.

     Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

     Не  предоставляют пояснительную записку  в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

     Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

     В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются  в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

     — об изменениях учетной политики организации;

     — о материально-производственных запасах;

     — об основных средствах;

     — о доходах и расходах организации;

     — о событиях после отчетной даты;

     — об условных фактах хозяйственной деятельности;

     — по аффилированным лицам;

     — по операционным и географическим сегментам  и др.

     Кроме того, в пояснительной записке  необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе  и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов

     Основные  разделы пояснительной записки:

     Информация  об изменениях учетной  политики организации

     При изменении вступительного баланса  на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

     Информация  об основных средствах

     В данном разделе следует отразить принятые в организации способы  ведения учета основных средств и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.

     В состав данных об основных средствах  может входить следующая информация:

     — стоимость основных средств по группам;

     — доля активной части основных средств;

     — коэффициенты износа, обновления, выбытия  и т.п.;

     — другие существенные показатели. 

     Информация  о материально-производственных запасах

     В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета материально-производственных запасов и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.

     В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:

     - стоимость основных видов материально-производственных  запасов;

     - информация о материально-производственных  запасах с истекающим сроком годности;

     -информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;

     - информация о существенных фактах  выявленных потерь, возникших в  результате хищения и порчи материально-производственных запасов;

     - другие существенные показатели.

     Информация  о доходах и  расходах

     В пояснительной записке следует  привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

     В этом разделе необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и оказывающих существенное влияние на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.