Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

 Пример 2.1. На предприятии для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, используется активный счет «Материалы». По дебету счета отражают покупку и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство. В течение года было приобретено основных материалов на сумму 95600 руб., а вспомогательных – на 5100 руб. Материалы по себестоимости оприходованы на счет «Материалы». На начало года сальдо счета «Материалы» – 61000 руб., сальдо счета «Незавершенное производство» – 20000 руб.

 Проводка 1

 Материалы 95600

 Счета к оплате 95 600

 Проводка 2

 Материалы 5100

 Счета к оплате 5100

 По предъявлении требования  на отпуск материалов были  отпущены со склада: основные  материалы на 84000 руб. и вспомогательные  материалы на 19800 руб. Стоимость  отпущенных основных материалов  относят на счет «Основное  производство» и одновременно  делают записи на карточках  заказов «16АГ» – 51800 руб. и  «23СН» – 32200 руб. Стоимость  вспомогательных материалов списывают на счет «Общепроизводственные расходы».

 Проводка 3

 Незавершенное производство 84000

 Общепроизводственные  расходы 19800

 Материалы 103800

 Начисление заработной  платы производственным рабочим  и административно-управленческому  персоналу цехов отражается тремя  проводками. Сначала записывается  общая задолженность организации  по заработной плате к налогам  на заработную плату.

 Проводка 4

 Фонд заработной платы  150 000

 Налог на заработную  плату к оплате 6 480

 Подоходный налог к  оплате 14 000

 Заработная плата к  оплате 129 520

 Причинающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.

 Проводка 5

 Заработная плата к  оплате 129 520

 Денежные средства 129 520

 Прямые расходы на  заработную плату производственных  рабочих списываются на счет  «Незавершенное (основное) производство».  Общая сумма косвенных затрат  на заработную плату управленческого  персонала цехов, участков и  иных подразделений списывается  на счет «Общепроизводственные  расходы». Одновременно расходы  на оплату труда регистрируются на карточках заказов «16АГ» – 87 000 руб., «23СН» – 28000 руб.

 Проводка 6

 Незавершенное производство 115000

 Общепроизводственные  расходы 35000

 Фонд заработной платы  150000

 Общепроизводственные  расходы за отчетный период  были следующие: на электричество  – 10200 руб.; содержание и ремонт  имущества – 18400 руб.; страхование  имущества – 7300 руб.; налог на  имущество – 6450 руб. Расходы  оплачены.

Проводка 7

 Общепроизводственные  расходы 42350

 Денежные средства 42350

 Общепроизводственные  расходы списывают на основе  нормативного коэффициента списания  общепроизводственных расходов. В  нашем примере – 85% прямых трудовых  затрат в рублях (115000 руб. * 85%). Одновременно  списание общепроизводственных  расходов отражают на карточках  заказов «16АГ» – 73950 руб. (87000 руб. * 85%), «23СН» – 23800 руб. (28000 руб. * 85%).

 Проводка 8

 Незавершенное производство 97750

 Списанные общепроизводственные  расходы 97750

 Законченная продукция  поступает на склад готовой  продукции, что отражается по  дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточка заказа изымается, ее данные переносятся на счет «Готовая продукция». Предположим, что заказ «16АГ» был закончен.

 Определение себестоимости  производства единицы продукции  при позаказном методе калькулирования  себестоимости является довольно  простой процедурой. Когда заказ  выполнен, все затраты суммируются.  В нашем примере на заказ  «16АГ» было затрачено 212750 руб., заказ состоит из 12 изделий, тогда  себестоимость единицы произведенной  продукции равна 17729,17 руб. (212750 руб.: 12).

 Рассмотрим методику  попроцессного калькулирования  затрат на конкретном примере.

Пример 2.2. Организация по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты имеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.

 Не завершенное производство  на начало периода, ед. 10000

 Основные материалы,  руб. 4000

 Добавленные затраты  (40% завершенности), руб. 1110

 Выпущено в течение  периода, ед. 48000

 Начата обработка за период, ед. 40000

 Незавершенное производство  на конец

 периода (50% завершенности), ед. 2000

 Отпущено основных  материалов за период, руб. 22000

 Добавленные затраты  за период:

 прямые трудовые затраты,  руб. 6000

 общепроизводственные  расходы, руб. 12000 18000

 Требуется:

 1) рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехе А;

2) рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных в цех В, и стоимость незавершенного производства цеха А;

3) написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.

 Подсчет условных единиц  продукции осуществляется в три  этапа.

1. Условные изделия в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам = Количество единиц * (100% – процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 – 40)% = 6000 ед.

 Условные единицы в  незавершенном производстве на  начало периода по материальным  затратам не учитываются (равны  нулю), так как материальные затраты  по ним были осуществлены в  предыдущем периоде.

 2. Изделия, начатые и законченные за этот период = Изделия, запущенные в производство за отчетный период – Изделия в незавершенном производстве на конец периода = 40000 ед. – 2000 ед. = 38000 ед.

3. Условные единицы в незавершенном производстве на конец периода:

 по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100% = 2 000;

 по добавленным затратам = Количество единиц * Процент завершенности  =

= 2000 ед. *50%= 1 000 ед.

 

 Таблица 2.1 иллюстрирует  расчет условных единиц продукции  методом ФИФО.

 Таблица 2.1 Расчет условного объема производства

Показатель	Единицы, подлежащие учету	Условные единицы
		материальные  затраты	добавленные затраты
Незавершенное производство на начало периода (40%)	10 000	____	6 000
Начато и закончено  за период	38 000	38 000	38 000
Незавершенное производство на конец периода (50%)	2000	2000	1000
Итого	50 000	40 000	45 000

 

 Таблица расчета себестоимости  единицы продукции (табл. 2.1) позволяет  рассчитать затраты на условную  единицу отдельно по материальным  затратам и по добавленным  затратам. Для определения затрат  на условную единицу материальные  затраты и добавленные затраты,  понесенные за период, делят на  соответствующее количество условных  единиц продукции по материальным  затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо  на начало периода по счету  «Незавершенное производство», в  расчете не участвуют, так как  они относятся к предыдущему  периоду.

          Таблица 2.2 Расчет себестоимости единицы продукции

Показатель	Сумма затрат, руб.			Условные единицы, ед.	Затраты на условную единицу, руб./ед.
	на начало периода	текущего            периода	всего
Материальные затраты	4 000	22 000	26 000	40 000	0,5 *
Добавленные затраты	1 110	18 000	19 110	45 000	0,40 **
Итого	5 110	40 000	45 110	_____	0,95***

 

* 22000 руб.: 40000 ед. = 0,55 руб./ед.

**18000 руб.: 45000 ед. = 0,40 руб./ед.

*** 0,55 руб./ед. + 0,40 руб./ед. = 0,95 руб./ед.

 Таблица расчета итоговой  себестоимости (табл. 2.3) используется  для распределения общих затрат  отчетного периода между всеми  выпущенными изделиями. Часть  затрат останется как сальдо  счета «Незавершенное производство»  на конец отчетного периода.  Другие затраты войдут в себестоимость  изготовленных и выпущенных из  подразделения изделий.

 На последнем этапе  попроцессного метода калькулирования  делается проводка, отражающая списание  себестоимости готовой продукции  со счета «Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость  продукции, рассчитанная в таблице  итоговой себестоимости (табл. 2.3), отражается по дебету счета  «Незавершенное производство, цех  В» и по кредиту счета «Незавершенное  производство, цех А»:

 Незавершенное производство, цех В 43 610

 Незавершенное производство, цех А 43610

 Если цех выпускает  готовую продукцию, пригодную  для продажи внешним покупателям,  то бухгалтерская проводка будет  следующей:

 Готовая продукция  43610

 Незавершенное производство 43 610

 Если в результате  проверки (табл. 2.3) выявится отклонение, вызванное ошибкой округления  при расчете себестоимости условной  единицы, то на величину этого  отклонения делается корректировка  себестоимости готовой продукции.

 Таблица 2.3 Расчет итоговой себестоимости

Показатель	Сумма на счете, руб.
	«Готовая продукция»	«Незавершенное  Производство»
Начальные запасы	5 110	1 100
Остаток на начало	2 400	400
Затраты на завершение	36 100
(6000 ед. * 0,40 руб./ед.)
Начато и закончено  за период
(38 000 ед. * 0,95 руб./ед.)
Конечные запасы
Материальные затраты
(2000 ед. * 0,55 руб./ед.)
Добавленные затраты
(1000 ед. * 0,40 руб./ед.)
Итого	43 610	1 500

 

В данной главе подробно проанализирована специфика применения позаказного и попроцессного  метода на практике, рассмотрено распределение  общепроизводственных расходов и бухгалтерский  учет затрат. Можно сделать вывод  о том, что позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости  можно использовать и при учете  полных затрат, и при учете переменных затрат, а также при нормативном  методе учета затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Заключение

 Проанализировав существующие  методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том,  что каждый из них имеет  свои преимущества и недостатки  и может быть применён в  определенном виде производства, в зависимости от специфики  производственного процесса.

 Принципиальные преимущества  позаказного метода заключаются  в следующем.

 Во-первых, применение позаказной системы обеспечивает базу для планирования производственных затрат и продажных цен по будущим заказам.

 Во-вторых, данные, представляемые в соответствии с требованиями позаказной системы, позволяют осуществлять контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между нормативными и фактическими данными, а также распределить накладные расходы между заказами с использованием нормативных ставок распределения (ставки распределения рассчитываются путем деления нормативных накладных расходов на нормативную базу распределения).

 Вместе с тем, позаказному  методу присущи и определенные  недостатки.

 Во-первых, позаказный  метод обычно требует достаточно  большого уровня детализации  и, следовательно, большей счетной  работы, чем попроцессный метод,  на что затрачиваются определенные  средства (заработная плата счетных  работников и т.п.). Однако стоимость  получения точных данных по  заказам может не компенсироваться  получаемой прибылью, иными словами,  может не соблюдаться принцип  экономической целесообразности.

 Во-вторых, сопоставление  различных заказов может оказаться  бесполезным, если оно делается  в период между выполнением  заказов и для различного количества  продукции, производимой по различным  заказам. Использование нормативных затрат может частично уменьшить недостаток, однако в то же время увеличить стоимость ведения учета.

 Попроцессное калькулирование  имеет ряд преимуществ и недостатков.

 К числу преимуществ  данного метода можно отнести  следующее. Как правило, сбор  затрат при процессном методе  требует меньше усилий и более  экономичен, чем при позаказном. Потоки затрат легко видны  на бухгалтерских счетах, и существуют  более четкие границы между  разделением ответственности.