Правила формирования пояснительной записки

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. [17, c 174]

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. [25, c. 208]

Может быть рекомендована следующая структура пояснитель­ной записки (по Е. Н. Домбровской):

- общая часть пояснительной записки;

- расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

- краткая характеристика организации и основных направле­ний деятельности;

- учетная политика организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяй­ственные и финансовые результаты деятельности органи­зации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояс­нения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчет­ность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика ор­ганизации и основных направлений деятельности» отражает следу­ющую информацию:

- сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компе­тенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае фор­мирования сводной бухгалтерской отчетности головная ор­ганизация может представить данные о дочерних и зависи­мых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

- данные о количестве акций, выпушенных и полностью опла­ченных; количестве акций, выпущенных, но не оплачен­ных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой от­чет подготавливается акционерным обществом;

- информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зави­симых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвес­тиционной и финансовой видов деятельности. Направления текущей деятельности определяются наличием в отчетном периоде у организации доходов от обычных видов дея­тельности, представляющих выручку от продажи продукции и то­варов, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности ука­зываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации. [8, c.180]

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организа­ции» содержит следующую информацию:

- об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий от­четный год, включая новые положения, относящиеся к ви­дам хозяйственных операций, не проводимых организаци­ей в отчетном году;

- об основных положениях учетной политики, действовав­шей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следу­ющие виды информации:

- порядок признания выручки организации для целей нало­гообложения;

- способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых при­знается по мере готовности;

- учетная политика по учету объектов основных средств, не­материальных активов;

- учетная политика по учету материально-производственных запасов;

- учетная политика по учету финансовых вложений;

- учетная политика по учету займов и кредитов и др. [11]

Если приказ о принятии учетной политики на следующий от­четный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных пе­риодах, то в данном разделе пояснительной записки следует ука­зать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учет­ную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий дея­тельности). [8, c. 183]

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

- наименование хозяйственной операции (группы опера­ций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

- описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повли­явших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исклю­чительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соот­ветствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют фи­нансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояс­нительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организа­ции.

Если компания достигла запланированного финансового ре­зультата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицатель­но воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.). [4, c. 657]

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в иму­щественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собствен­ных оборотных средств и пр.). [17, c. 139]

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса:

- текущая ликвидность;

- обеспеченность собственными средствами;

- способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить вни­мание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе орга­низации;

- убытки;

- просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

- не погашенные в срок кредиты и займы;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положе­ния организации на рынке ценных бумаг и причины имевших мес­то негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспек­тиву приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кре­диторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за пре­дыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [30, c.197]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприятий, природо­охранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности. [28, c. 309]

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит сле­дующую информацию:

- список аффилированных лиц с указанием количества и ка­тегорий (типов) принадлежащих им акций;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

- информация по операциям с аффилированными лицами — дочерними обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

- информация по операциям с аффилированными лицами — зависимыми обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранно­му организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

- вознаграждение членам совета директоров (наблюдатель­ного совета) в виде информации о виде вознаграждений (денежные средства, ценные бумаги и др.). Величина вознаграждения денежными средствами может рас­крываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета ди­ректоров (наблюдательного совета). [30, c.208]

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. [15, c. 187]

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события после отчетной даты – события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. [1, c. 403]

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают сле­дующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в слу­чае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может пред­ставляться количественная оценка и текстовые пояснения. Орга­низация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образо­вания резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступ­ления последствий условного факта раскрывается путем представ­ления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится. [3, c. 205]

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших от­четных показателях по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

- наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;