Правила формирования пояснительной записки

Инвентаризация основных средств по решению руководителя предприятия проводится не реже одного раза в три года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, готовой продукции производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. Денежные средства, денежные документы подвергаются проверке не реже 1 раза в месяц. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится по мере необходимости, но не реже двух раз в год.

Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций в ФГУП «Калининское» используется План счетов финансово – хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года.

В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, год).

Промежуточная бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Срок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности - 28 число месяца, следующего за отчетным.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и в ручную.

Предприятие ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Журналы-ордера – учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета.

Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам.

Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерной формы учета.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того, в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов. После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров.

После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов. При этом следует помнить, что активные счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета. Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого, необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту. Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (у активно-пассивных счетов и по дебету, и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на 1 год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят 1 разворот листа, а если этого недостаточно – 2–3 разворота.

ФГУП «Калининское» составляет бухгалтерскую отчетность для предоставления пользователям, заинтересованным в информации об их имущественном и финансовом состоянии.

Годовая бухгалтерская отчетность ФГУП «Калининское»  включает в себя:

Форма 1. Бухгалтерский баланс;

Форма 2. Отчёт о прибылях и убытках;

Форма 3. Отчет об изменениях капитала;

Форма 4. Отчет о движении денежных средств;

Форма 5. Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма 6. Отчет о целевом использовании средств

5 АПК. «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

6 АПК. «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации»

8 АПК. «Отчет о затратах на основное производство»

9 АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»

10 АПК. «Отчет о средствах целевого финансирования»

13 АПК. «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»

15 АПК. «Отчет о наличии животных»

16 АПК. «Баланс продукции»

17 АПК. «Отчет о с/х технике и энергетике»

Пояснительная записка и аудиторское заключение в ФГУП «Калининское» не составляются.

Такой состав бухгалтерской отчетности соблюдается до 2011 года. С 2011 года согласно приказу № 66Н в названиях новых форм ликвидируют их нумерацию. И из состава отчетности будут исключены форма 5 и пояснительная записка.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Пояснительная записка в ФГУП «Калининское» как было указано выше не составляется на протяжении более чем 10 лет. Последняя пояснительная записка включалась в состав к годовой бухгалтерской отчётности в 1999 году. Её содержание не полностью соответствует основным требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положению по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке нашли отражение данные о производственной деятельности хозяйства:

- сведения о стоимости валовой продукции за отчетный и и предшествующий года с разбивкой на отрасли растениеводства и животноводства;

- факторы, повлиявшие на изменение стоимости валовой продукции, а именно информация о природно-климатических условиях, урожайности возделываемых растениеводческих культур, сокращении поголовья скота;

- информация о росте (сокращении) себестоимости произведенной продукции;

- информация о полученной прибыли от реализации продукции растениеводства и животноводства;

- сведения о задолженности по заработной плате перед работниками ФГУП «Калининское», о платежах в бюджет, фонды медицинского и пенсионного страхования;

- охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков. Приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности.

- сведения о мероприятиях, проведенных для повышения урожая до запланированного уровня в будущем году. (Приложение 1)

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету 1999 года не приведена информация о структуре организации, направлении деятельности организации, что могло бы представлять интерес для пользователей. Не представлены в пояснительной записке основные элементы учетной политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Необходимо внедрить в содержание нынешней бухгалтерской отчетности Пояснительную записку и повысить ее информативность.

Учетная политика ФГУП «Калининское» как и пояснительная записка в последние годы не создаётся. Последняя ее редакция от 15 января 2009 года.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. ФГУП «Калининское» использует учетную политику в соответствии с уставом предприятия. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В учетной политике ФГУП «Калининское» отражаются следующие сведения: о способе учета основных средств, начислении амортизации, учёте готовой продукции, молодняка животных; о правилах формирования и оценки расходов организации; об учете денежных средств; учете расчетов с покупателями и заказчиками; о полученных организацией кредитах и займах; о начисленных и причитающихся к уплате налогах и сборах; об учете расчетов с персоналом и подотчетными лицами; о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли. ( Приложение 2)

Итак, бухгалтерский учет в ФГУП «Калининское» находится на примитивном уровне развития. Отсутствуют многие важные документы, бухгалтерский учет не полностью автоматизирован, квалификация рабочих занятых ведением бухгалтерского учета находится на не достаточно высоком уровне. Необходимо направить все усилия на устранение этих недостатков путем дополнительного финансирования и повышения инициативности руководителя предприятия.

2.3. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об счислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

- по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

- по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об

учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

- по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся

данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. [19]

Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. [25, c. 320]

2.4. Перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Существует два способа отражения данных о долгосрочной (т.е. возникшей более года назад) задолженности, предполагаемой к погашению в

отчетном году:

- в составе долгосрочной задолженности. 

Например, в пояснительной записке можно указать, что из общего состава долгосрочной дебиторской/кредиторской задолженности в сумме … руб. предполагается погашение в 1-м квартале … руб., во 2-м квартале … руб. Существенные суммы могут быть разделены не по кварталам, а по месяцам; 

- в составе краткосрочной задолженности.

Например, в пояснительной записке можно указать, что в составе краткосрочной задолженности на начало отчетного года отражена предполагаемая к погашению в … месяце задолженность в сумме … руб., которая в балансе прошлого года была отражена по строке долгосрочной задолженности.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и не целевые, выданные финансовые векселя, государственные займы и т.п.). [114, c. 174]