Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Апреля 2014 в 23:15, курсовая работа
Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.
Актуальность темы состоит в том, что основным источником доходов у людей является заработная плата большинство людей выбирает место работы, в первую очередь, руководствуясь размером заработной платы, которую им предлагает работодатель. Работник хочет иметь большой уровень дохода, а работодатель старается сократить издержки, тем самым уменьшить суммы обязательных отчислений в социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования), увеличивая чистую прибыль предприятия. Каждая организация может выбирать системы оплаты труда, исходя из специфики своей деятельности.
Таблица 4
Система социального страхования, налогообложения доходов физических лиц
Закон |
Содержание закона |
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». |
Этот закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. |
Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию». |
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". |
Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23 второй части. |
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. |
В табл. 5 представлены извлечения из нормативных актов, регламентирующих применение первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Таблица 5
Применение первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
Закон |
Содержание закона |
Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты ». |
В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: 1.1. По учету кадров: N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу", N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу", N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего", N Т-3 "Штатное расписание", N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника", N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу", N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков", N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)", N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". 1.2. По учету рабочего
времени и расчетов с N Т-12 "Табель учета рабочего
времени и расчета оплаты |
В табл. 6 представлен порядок отражения расчетов с персоналом по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, налогообложения на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 6
Порядок отражения расчетов с персоналом по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, налогообложения на счетах бухгалтерского учета
Счет |
Содержание |
1 |
2 |
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. |
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. |
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" |
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Субсчет "Налог на доходы физических лиц" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу. |
3.
Общая характеристика
При осуществлении аудиторской проверки помимо информации нормативно-правовых документов аудиторам также необходима информация аудируемых лиц, которую можно подразделить на следующие группы:
- планово-договорная,
- распорядительная,
- расценочная,
-
учетная информация (первичные учетные
документы и регистры
-
отчетная информация (бухгалтерская,
налоговая и статистическая
К планово – договорной информации относится Трудовой договор (Приложение 1).
К планово – договорной информации относится Трудовой договор (Приложение 1).
Трудовой договор №255 от 06 июня 2012г. заключен между ООО «СуперЗонт» в лице директора Павлова Г.А., действующего на основании Устава, именуемый «Работодатель», с одной стороны и физическим лицом Лещевой Н.А., именуемой «Работник», с другой.
Трудовой договор регулирует трудовые и иные связанные с ними отношения между Работником и Работодателем. В трудовом договоре прописаны права и обязанности сторон, размер оплаты труда – 15000,00 руб., сроки выплаты заработной платы – 15 и 30 числа каждого месяца, рабочее время – с 8-00 час. до 17-00 час. с перерывом на обед с 12-00 час. до 13-00 час., время отдыха – выходные суббота и воскресенье, ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней, гарантии и компенсации, ответственность сторон, заключительные положения. Договор скреплен подписями сторон, печатью организации, указываются адреса и реквизиты сторон. Трудовой договор составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны.
К распорядительной информации относятся приказы и распоряжения администрации предприятия - Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" (Приложение 2), Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" (Приложение 3) и Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику" (Приложение 4). Например, в приказе на отпуск бухгалтера Шеиной Я.В. указывается вид отпуска – очередной, продолжительность отпуска - 28 календарных дней, дата начала и окончания отпуска. Приказ подписывается директором предприятия и работником.
К расценочной информации относятся штатное расписание (Приложение 5), в котором указывается наименование должностей, количество единиц, размер оклада, общая сумма фонда заработной платы. При наличии на предприятии сдельной формы оплаты труда, разрабатываются сдельные расценки на выполняемые работы. Штатное расписание и сдельные расценки утверждаются директором предприятия.
К учетной информации относятся:
- первичные документы:
Т-2 "Личная карточка работника" (Приложение 6),
Т-7 "График отпусков" (Приложение 7),
Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" (Приложение 8),
Т-51 "Расчетная ведомость" (Приложение 9),
Т-53 "Платежная ведомость" (Приложение 10),
Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей" (Приложение 11),
Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" (Приложение 12),
Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" (Приложение 13);
- регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (Приложение 14), журналы-ордера (Приложение 15), обороты по счетам (Приложение 16), оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приложение 17), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 18).
К отчетной информации относятся бухгалтерский баланс, регистр налогового учета по НДФЛ (Приложение 19), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) (Приложение 20), индивидуальные карточки по учету страховых взносов (Приложение 21).
4.1. Планирование аудита и оценка системы внутреннего контроля
в ООО «СУПЕРЗОНТ»
Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
-предварительное планирование;