Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

-подготовка  и составление общего плана;

-  подготовка  и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с ООО «СУПЕРЗОНТ», должна начинаться с предварительного планирования. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.

Таким образом, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента [6].

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть уровень существенности, реальные трудозатраты, уровень риска:

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Знакомятся с отчетностью организации, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что: рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. Для составления плана, программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 3.1.).

Таблица 3.1.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

пп/п	Содержание вопроса	Вариант ответа			Примечание
		да	нет	нет ответа
1.	2.	3.	4.	5.	6.
1. Соблюдение положений законодательства  о труде
1.       2.   3.     4.     5.         6.     7.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава :   Личные карточки (ф № Т-2)   Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)   Приказ о переводе на другую работу (ф №15)   Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)   Ведутся ли на рабочих трудовые книжки   Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+   +   +     +     +         +			Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
				Продолжение таблицы 3.1.
8.	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	+
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1.       2.   3.     4.     5.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду	+       + +       +   +
3. Учет и начисление повременных  и других видов оплат
1.       2.         3.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+                 +	+
4. Расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц
1.   2.     1. 2.2. 2.3.	Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний	+         + + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Окончание таблицы 3.1
1.   1.1 1.2 2.       3.	Какие ведутся документы по аналитическому учету:   Расчетно-платежные ведомости  Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	+ +     +   +
6, 7. Сводные расчеты по заработной  плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  ФОТ
1.   2.         3.   4.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному,   медицинскому страхованию и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	+       +     +	+
8. Расчеты по депонированной заработной  плате
1.     2.         3.	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате		+                 +		Нет таких случаев

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.

 

4.2.  Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 

в ООО «СУПЕРЗОНТ»

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Для расчета уровня существенности отбираются базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании своего профессионального суждения. Для каждого из отобранных показателей устанавливаются процентные доли показателей для определения их расчетного и среднего значения.

Таблица 3.2.

Определение общего уровня существенности при аудите финансовой отчетности

ООО «СУПЕРЗОНТ»

Наименование         базового         показателя	Значение базового показателя	Доля    базового показателя,            %	Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Выручка от продажи продукции	97584	2	1951,68
2.Себестоимость реализованной продукции	83652	2	1673,04
3. Валюта баланса	62184	2	1243,68
4. Чистая прибыль	2025	6	121,5
5.Внеоборотные активы	5133	3	153,99
6. Прибыль до налогообложения	5734	5	286,70
Итого			5430,59
Среднее значение показателя			905,0983

 

Далее определяются отклонения каждого показателя от среднего значения для выявления двух показателей с наибольшими отклонениями (в сторону уменьшения и увеличения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах. Результаты представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Отклонение основного показателя от средней величины

Наименование базового показателя	Отклонение значения базового показателя от среднего, %
Выручка от продаж продукции	115,63%
Себестоимость реализованных товаров	84,85%
Валюта баланса	37,41%
Чистая прибыль	-86,58%
Внеоборотные активы	-82,99%
Прибыль до налогообложения	-68,32%

 

Как видно из данных таблицы, наибольшим образом от средней величины в сторону увеличения (115,63%) отклоняется показатель выручка от продажи продукции, а в сторону уменьшения – чистая прибыль (-86,58%). Исключим их из расчета и повторим процедуру расчета единого уровня существенности, для этого определим общий уровень существенности бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.4.

Определение общего уровня существенности бухгалтерской отчетности

 ООО «СУПЕРЗОНТ»

Наименование базового показателя	Расчетное значение базового показателя, принятого для расчета существенности, тыс.руб
Валюта баланса	1243,68
Себестоимость реализованных товаров	1673,04
Внеоборотные активы	153,99
Прибыль до налогообложения	286,70
Итого	3357,41
Среднее значение показателя	839,3525

 

Таким образом, единый уровень существенности составит 839,35 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах  20%, что составит 1000 тыс. руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(839,35 – 1000) : 1000 · 100% = 16 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Надо отметить, что оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Уровень существенности означает предельное значение ошибки допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет сделать правильные выводы.

Определенный таким образом единый показатель существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, причем к значимым показателям относят статьи баланса с остатками, составляющими свыше 1 % в валюте баланса.

Таблица 3.5

Определение уровня существенности значимых статей баланса

по данным 2010  года.

Статьи баланса	Стоимостная оценка     статьи баланса,            тыс. руб.	Доля в валюте          баланса, %	Уровень существенности,         тыс. руб.
ОНА	5133	8,25%	825
Запасы	43153	69,40%	6940
НДС	1497	2,41%	241
Дебиторская задолженность	12154	19,55%	1955
Краткосрочные финансовые вложения	200	0,32%	32
Денежные средства	47	0,08%	8
Уставной капитал	10	0,02%	2
Нераспределенная прибыль	4324	6,95%	695
Отложенные налоговые обязательства	132	0,21%	21
Кредиторская задолженность	66348	106,70%	10670
Прочие кредиторы	6402	10,30%	1030
Валюта баланса	62184		22419