Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и аудита финансовых результатов организации

б)  аудиторский   риск  при проверке доходов от обычных  видов деятельности (Ад):

     Ад = Вр * Кр * Нр,                                (2)                        

в)  аудиторский   риск  при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд ):

      Апд = Аз * Ад                                            (3)

Аналогично определяется  аудиторский   риск  при проверке:

- прибыли от операционной  деятельности (Апо);

- внереализационных операций (Апв);

- результата чрезвычайных  ситуаций (Апч).

Отсюда  аудиторский   риск  при проверке в целом  финансовых   результатов  можно  определить:

            Ар = Апд * Апо * Апч,                                  (4)

где Ар – аудиторский  риск                                                                                               

Полученный уровень существенности используется аудитором при расчете  объема  выборки  из проверяемой  совокупности. Размер  выборки  может  быть установлен по следующей формуле:

                                           п = N•М• R,  (5)

где п — число элементов  в выборке;                 N — число элементов проверяемой совокупности;              М — уровень существенности;                  R — коэффициент надежности (величина, обратно пропорциональная аудиторскому риску).

1.3 Процедуры аудита учета  финансовых результатов

Аудитор должен выполнять  следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица и со средой, в  которой она осуществляется, включая  систему внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая  часть информации, которую аудитор  получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого  лица и тех, кто отвечает за составление  бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого  лица, в частности производственному  персоналу, внутренним аудиторам и  другим сотрудникам с различными административными функциями, могут  быть полезными в обеспечении  аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного  искажения информации.

Для того чтобы адекватно  интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор  должен продумать вопрос о том, какие  именно документы следует получить и насколько они необходимы для  пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами получения  знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1. Изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

2.  Анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

3.  Учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

4.  Знакомство с организацией и технологией производства;

5. Сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

6. Сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

7. Сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

8. Учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

9. Сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

10.  Знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации  из следующих источников:

- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

-  учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

- осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

- идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

- результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Аналитические процедуры  могут помочь выявить необычные  операции или события, а также  показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических  процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает  показатели ожидаемых результатов  деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

1. Этап. Ознакомительный.  На этом этапе проводится аудиторская  проверка окончательных записей  по итогам отчетного года и  проверяется, как закрывается  результат от обычных видов  деятельности.

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены  организацией определенные учетные  работы, которые предшествуют составлению  бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей  и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке  затрат со списанием калькуляционных  разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг  вспомогательного производства, сделаны  ли корректировочные записи по  каждому производству и закрыты  ли аналитические счета по  счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы  будущих периодов, сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

 - исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты  по завершенным процессам и  сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены ли финансовые  результаты, сделаны ли корректировочные  записи и закрыты ли счета  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Этап. Основной. Аудитор  обобщает всю полученную информацию  и оценивает влияние выявленных  отклонений. Проверяется правильность  формирования и использования  различных фондов и резервов  созданных в организации, сопутствующих  учредительных документов и положений. 

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входят: «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; «Отчет о прибылях и убытках»; «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств»; «Отчет о целевом использовании полученных средств», «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытка»; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности  показателей аудитору следует изучить  результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными  бухгалтерского учета, а также все  ошибки и нарушения, выявленные в  ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих  учетных регистрах до представления  годового отчета. Суммы статей баланса  по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с  ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих  принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые  активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые  обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые  обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

3. Этап. Заключительный. На  этом этапе формируется аудиторский  отчет и вместе с другими  рабочими документами предоставляется  заказчику проверки. Озвучиваются  ошибки, допущенные при ведении  учета. 

Аудит финансовых результатов  и их использования подразумевает  проведение следующих аудиторских  процедур:

1) нормативная проверка  достоверности отражения финансовых  результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

2) арифметическая проверка  достоверности отражения финансовых  результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

3) встречная проверка  достоверности отражения финансовых  результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

4) нормативная проверка  правильности отражения налога  на прибыль в бухгалтерской  отчетности в соответствии с  требованиями ПБУ 18/02;

5) арифметическая проверка  правильности отражения налога  на прибыль в бухгалтерской  отчетности;

6) нормативная проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности операций по использованию  финансовых результатов;