Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и аудита финансовых результатов организации

          Итак, стоимость аудиторских услуг составит 297000 руб.

Расчет уровня существенности происходит следующим способом:

1. Находится средняя арифметическая значений применяемых для расчета уровня существенности;
2. Отклонение минимального и максимального значения от средней величины;
3. Определение нового среднего значения, но уже без минимального и максимального значения, полученное число следует округлить до ближайшего целого числа, именно это число аудиторы будут использовать в ходе проверки.

           Покажем расчет уровня существенности на примере ООО «Красная звезда» Бакалинского района.

Таблица 2.2.2 Расчет уровня существенности, на примере ООО «Красная звезда»  Бакалинского района

Наименование баз.показ.	Значения баз.показ. (тыс. руб.)	Допустимый %	Значения применяемые  для расчета уровня сущ-ти (тыс. руб.)
Балансовая прибыль	34	5	1,7 min≈2
Выручка без НДС	27 090	2	542
Валюта баланса	97 978	2	1960
Соб.капитал	70 875	10	7088 max
Общие затраты п/п	28 910	2	578

 

1.   (1,7+542+1960+7088+578)/5=2033,94≈2034
2. 2.1 отк min =(2034-2)/2034*100=99,9≈100%

2.2 отк max=(7088-2034)/2034*100=248%     

3) (542+1960+578)/3=581≈580 – именно  это число аудиторы будут использовать  в ходе проверки в качестве  установленного уровня существенности  в суммовом выражении.

Далее мы покажем расчет аудиторского риска, подробнее описанный в главе 1 данной курсовой работы, для расчета аудиторского риска мы составили таблицы «Расчет риска при выборе клиента»  и «Расчет риска по учету финансовых результатов на примере ООО «Красная звезда» (Приложение В).          Так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то  аудиторский   риск  целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке  финансовых   результатов и влияющих на них факторов.

Расчет аудиторского риска

а)  аудиторский   риск  при проверке расходов (затрат) по обычным  видам деятельности (Аз):

Аз = 0,48 * 0,33 * 0,68=0,108;     

б)  аудиторский   риск  при проверке доходов от обычных  видов деятельности (Ад):

             Ад = 0,76 * 0,26 * 0,74= 0,146;

 в)  аудиторский   риск  при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд ):

              Апд = 0,11 * 0,146=0,074;

Отсюда  аудиторский   риск  при проверке в целом  финансовых   результатов  можно  определить:

              Ар = 0,108 * 0,188 * 0,146=0,00296.

Далее определяем размер выборки, подробнее описанный в главе 1 данной курсовой работы: п = 64 * 580 * 0,998 = 37045,76.  

Таким образом, выборка составляет 37045,76  [17].

План и программа аудита в Приложениях С и Т, соответственно.        

2.3 Аудит учета финансовых  результатов в ООО «Красная  звезда»

Для проведения аудита в  ООО «Красная звезда» аудиторская фирма запросила следующие документы: договоры купли – продажи, бухгалтерские справки, книги продаж, платежные поручения, счета фактуры, карточки учета материалов, договоры поставки, карточки складского учета, товарно-транспортные накладные, накладные, договор оказания услуг, акты к договорам.

Для того, чтобы лучше  понять как проводился аудит в  ООО «Красная звезда», рассмотрим несколько примеров.           Пример 1.             В отчетном периоде ООО «Красная звезда» произвела отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 731600 руб. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 538 000руб. Расходы, связанные с продажей продукции составили 62000руб.  Хозяйственные операции указаны в таблице 2.3.1.    Таблица 2.3.1 Хозяйственные операции по 1 примеру

1)Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию	62	90/1	731600
2)Отражена сумма НДС предъявленная покупателю готовой продукции и начислена в бюджет	90/3	68	111600
3)Списана готовая продукция отгруженная покупателю	90/2	43	538000
4)Списаны расходы на  продажу	90/2	44	62000
5)Отражен фин.рез от  продажи продукции	90/9	99	20000
6)Получена выручка от покупателя за проданную продукцию	51	62	731600

            Документы приведены в Приложении Г.

Пример 2.

        ООО  «Красная звезда» заключило с  ЗАО «Сигма» договор на поставку  своей продукции на сумму 141 600руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 21 600 руб. Согласно договору моментом перехода права собственности на продукцию является момент передач продукции перевозчику; оплата продукции производится после ее отгрузки. Перевозчику продукция была передана 21 марта 2011г. От перевозки получена квитанция ж/д накладной. Покупателю переданы накладные на продукцию и счет – фактура. Все остальные критерии признания выручки согласно ПБУ 9/99 выполнены. От покупателя 25 марта 2011г.на расчетный счет поступила выручка за проданную продукцию.

Таблица 2.3.2 Хозяйственные  операции по второму примеру

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Отражена выручка от продажи продукции	62	90/1	141 600
2	Отражен НДС по проданной  продукции	90/3	68	21 600
3	Получена на расчетный счет выручка от продажи продукции	51	62	141 600

Документы приведены в  Приложении Д.

Пример 3.

В течении месяца в ООО «Красная звезда» была реализована продукция, фактическая сокращенная себестоимость которой составила 472300 руб. Цена реализации 693840 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 63700руб.расходы на продажу 21400 руб.

Хозяйственные операции по третьему примеру приведены в таблице 2.3.3

Таблица 2.3.3 Хозяйственные  операции по третьему примеру

Содержание операций 1)  Отражена задолженность  покупателя за проданную продукцию	Дт 62	Кт 90/1	Сумма 693840
2)Отражена сумма НДС предъявленная покупателю готовой продукции начислена в бюджет	90/3	68	105840
3)Списана готовая продукция отгруженная покупателю за месяц	90/2	43	472300
4) Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы	90/2	26	63700
5)Отражен финансовый результат  от продажи продукции	90/9	99	52000
6)Получена выручка от  покупателя за проданную продукцию	51	62	693840

Документы приведены в  Приложении Е.

Пример 4

В ООО «Красная звезда»  составлен акт о зачете встречных обязательств, погашен долг перед клиентом на сумму признанной компенсации.

Таблица 2.3.4 Хозяйственные  операции по четвертому примеру

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	Признан доход в виде стоимости  транспортных услуг	62	90	118000
2	Начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости оказанных услуг	90	68	18000
3	Списаны расходы связанные с оказанием транс. услуг	90	20	75000
4	Отражена задолженность  перед клиентом по признанной претензии	91	76	90000
5	Отражен зачет встречных  требований на сумму признанной претензии	76	62	90000
6	Поступила оплата за услуги по перевозке груза	51	62	28000

Документы по четвертому примеру  приведены в Приложении Ж.

Пример 5           Компания «Омега» заключила договор поставки товаров с ООО «Красная звезда». В соответствии с договором «Омега» оплачивает товары авансом. В течение трех дней после полученной предоплаты компания «Омега» обязана отгрузить товар. Компания «Омега» 1 декабря 2008г. оплатила поставку на сумму 118 000р. ООО «Красная звезда» не произвела поставку товаров, и по истечении срока исковой давности и проведения инвентаризации расчетов кредиторская задолженность в виде авансового платежа была списана на финансовый результат. Приказ о проведении инвентаризации расчетов ООО «Красная звезда» на 31 декабря 2011г. составлен 19 декабря 2011г.      Инвентаризационная ведомость №1 от 31.12.11 составлена по унифицированной форме. Приказ о списании кредиторской задолженность в связи с истечением срока исковой давности имеет произвольную форму.        Бухгалтерские записи ООО «Красная звезда»:

1. Дт 51  Кт62   - 118 000 руб.;
2. Дт76   Кт68 – 18 000 руб.;
3. Дт62   Кт91/1 – 118 000 руб.;
4. Дт91/2  Кт76 – 18 000 руб.;
5. Дт 99  Кт68 – 3 600 (18 000*20%) руб.

Документы по пятому примеру  рассмотрены в Приложении И.

В данных примерах ошибок при  учете не выявлено. Ошибки есть только при заполнении документов, в которых  допускались описки, не полностью  заполнялись все необходимые  реквизиты.          Помимо вышеуказанных ситуаций, аудитором были установлены ошибки, которые будут приведены в главе 3 настоящей курсовой работы.

3 Рекомендации  по совершенствованию учетного  процесса и аудита финансовых  результатов организации

 

3.1 Ошибки и недостатки, выявленные в результате проведенной  аудиторской проверки и предложения  по их устранению         В данном разделе рассматриваются ситуации из практической хозяйственной деятельности ООО «Красная звезда» Бакалинского района, в которых в были выявлены искажения и неправильные отражения хозяйственных операций в ходе аудиторской проверки.           Рассмотрим несколько примеров.        Пример 1.             В бухгалтерском учете организации в августе 2011 г. допущена и в сентябре 2011 г. выявлена ошибка, связанная с завышением расходов по обычным видам деятельности  на 300 000 р. Выявленная ошибка в соответствии с положениями учетной политики организации является несущественной. В августе 2011 г.организацией была сделана бухгалтерская запись  Дт20 Кт60 – 300 000р.(сторно). Данное исправление затрагивает и бухгалтерские счета финансового результата, при этом делаются записи:    Дт 90/2 Кт20 – 300 000 руб. (сторно);        Дт 90/9 Кт99 – 300 000 руб. - выявлена дополнительная сумма бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода.         Документы по 1 неправильному примеру приведены в Приложении К.   Пример 2.             При подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2011г. организацией была выявлена ошибка: в марте 2011г. амортизация по амортизируемому имуществу занижена на 79 800 руб. Ошибка выявлена в марте 2012г. до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2011г. Выявленная ошибка в соответствии с положениями учетной политики организации является несущественной.           В бухгалтерском учете организации за декабрь 2011г. следует сделать следующие записи:             Дт44  Кт02 – 79 800 руб. – дополнительная бухгалтерская запись  по начислению амортизации;             Дт 90/8 Кт44 – 79 800 руб. – дополнительная бухгалтерская запись;    Дт 99 Кт90/9 – 79800 руб. - выявлено уменьшение финансового результата за 2011г. на дополнительную сумму начисленной амортизации за 2011г.    Документы по второму неправильному примеру приведены в Приложении Л.   Пример 3.            В ноябре 2011г. выявлено, что при списании затрат на консультационные услуги на расходы по обычным видам деятельности  организацией списано на 30 000 руб. меньше, чем указано в акте на оказание консультационных услуг за июль 2011г. Выявленная ошибка в соответствии с положениями учетной политики организации является несущественной ошибкой.             В июле 2011 г. организацией была сделана бухгалтерская запись: Дт26 Кт60 – 30 000 руб.              В ноябре 2011г. следует осуществить запись: Дт 26 Кт60 –30 000 руб.(дополнительная бухгалтерская запись).          Поскольку данное исправление затрагивает счета финансового результата, то производится запись: Дт90/8 Кт26 – 30 000руб. (дополнительная  бухгалтерская запись).  Дт 99 Кт 90/9 – 30 000р. – выявлена доп. Сумма бухгалтерского убытка текущего отчетного периода.           Документы по третьему неправильному примеру приведены в Приложении М.  Пример 4.            Проверяемая организация ошибочно не начислила выручку от реализации продукции в сумме 10 млн.руб.(сумма учитывается без НДС). Данная ошибка исправлена бухгалтерской записью Дт 62 Кт 90/выручка.         Документы по четвертому неправильному примеру представлены в Приложении Н. Пример 5.            В ООО «Красная звезда» совершена ошибка в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности. 15 мая 2012 г:              1.Дт 02 Кт 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.   2.Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.      3.Дт 84 Кт 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.      Документы по пятому неправильному примеру представлены в Приложении О.