Ревизия и аудит расчетов предприятия

Таким образом, проверена взаимоувязка данных отчетов и данных баланса по соответствующим счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, а также данных Главной книги и данных первичных бухгалтерских документов, по результатом которой можно сделать вывод об отсутствии нарушений по расхождению цифровых данных.

 

3 Методика оформления результатов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

 

3.1 Оценка состояния  внутреннего контроля за выполнением  договорных обязательств, а также  правильностью и своевременностью  расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

 

Важнейшие цели исследования и внутреннего контроля у проверяемой  организации, сводятся к тому, чтобы выявить все значимые каналы учетно-аналитической и административной информации. Оценка этой системы позволит аудитору в дальнейшем более точно судить о качестве этой информации (полнота, своевременность, точность, отсутствие предвзятости, пристрастия).

Оценивая состояние  внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками необходимо отметить наличие в ОАО «Белхозторг-1М» компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями, которые зафиксированы в соответствующих должностных инструкциях. Специалисты отдела внутреннего аудита ОАО «Белхозторг-1М» имеют высшее специальное экономическое образование и большой стаж работы по специальности.

На предприятии тщательно  соблюдаются необходимые процедуры  при совершении каждой хозяйственной операции. При совершении операции необходимо соответствующее решение исполнительных лиц, выполнение всех формальных требований, требований по учету операций, осуществляется контроль за сохранностью документации.

Оценивая систему внутреннего  контроля ОАО «Белхозторг-1М» также можно сделать следующие выводы:

- на предприятии существует  четкая структура управления  предприятием и четкого административного  контроля;

- на предприятии действуют  квалифицированные специалисты  внутреннего контроля;

- на предприятии соблюдается распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально ответственными лицами;

- на предприятии регулярно  составляется промежуточная бухгалтерская  отчетность - ежеквартально;

- на предприятии обеспечивается  сохранность активов и документации посредством назначения ответственных лиц и регулярно проводимой инвентаризации как имущества, активов, так и средств в расчетах.

Подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе аудиторской проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы. Если при этом оценка надежности системы окажется ниже первоначальной, следует скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур.

На этапе оценки аудитором  надежности системы внутреннего  контроля процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, пропуски данных). По указанным направлениям проводится также оценка системы учета и внутреннего контроля непосредственно в ходе аудита.

Оценка надежности системы  внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период; большее внимание нужно уделить периодам, деятельность в которых имела особенности и отличия.

Подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить процедуры подтверждения ее надежности, используя различные методы и приемы. Если при этом оценка надежности системы окажется ниже первоначальной, следует скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур.

На этапе оценки аудитором  надежности системы внутреннего  контроля процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта система предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие в ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, пропуски данных). Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи направлениям: реальность учитываемых данных, полнота, разрешение, точность, классификация, учет, периодизация /№12, с.328/.

Таким образом, оценивая систему внутреннего контроля ОАО «Белхозторг-1М» можно дать высокую оценку надежности указанной системы на основании четко поставленного бухгалтерского учета операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками и проведения систематического контроля его ведения.

 

 

3.2 Документальное оформление  материалов ревизии расчетов  с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

 

Результаты ревизии  оформляются актом. Акт ревизии  состоит из вступительной и результативной (исследовательской) частей.

Назначение вступительной  части состоит в том, чтобы  показать как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии.

Акт ревизии может  быть использован в качестве источника  доказательств.

Содержание вступительной  части однообразно для всех ревизий  независимо от их характера, задач и целей.

Результативная часть  акта ревизии представляет собой  систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Эта часть акта состоит  из отдельных разделов, соответствующих  числу тематической программы ревизии.

Каждая ревизия – это самостоятельное исследование ревизора.

В акте ревизии излагаются результаты его исследования.

Построение и содержание акта зависит от результатов ревизии, поэтому дать конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев.

Таким образом, чтобы составить качественный акт ревизии экономической и социальной деятельности предприятия, необходимо:

1) Внимательно систематизировать  собранные в ходе ревизии акты, группируя их по следующим  признакам:

а) связанные с привлечением к уголовной ответственности (хищения, порча);

б) со взысканием с виновных лиц материального ущерба без  привлечения их к уголовной ответственности;

в) прочие.

2) Включать в акт  ревизии существенные факты, характеризующие  недостатки в работе предприятия.

3) Мелкие однородные  нарушения группировать в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.

4) В акте излагать  итоговые данные и содержание  этих нарушений, делать ссылки на соответствующие документы.

5) Включать в акт  ревизии только проверенные и  документально обоснованные факты.

6) Внимательно отредактировать акт, не допуская в нем неточных, неясных и небрежных формулировок.

Вскрытые ревизией факты  злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами и объяснениями.

В отдельном разделе  акта излагается исполнение решений  по результатам предыдущей ревизии.

В случае невыполнения отдельных пунктов в акте делается соответствующая запись.

В отдельных случаях  делается опись невыполненных указаний и предложений.

Акт ревизии обсуждается  на производственном собрании рабочих  и служащих и протокол обсуждения прилагается к акту.

Важный этап ревизии – реализация ее результатов.

Основными формами такой  реализации является:

- устранение недостатков  по мере их выявления в ходе  ревизии;

- обсуждение результатов  ревизии на собрании;

- передача дел в  судебно-следовательские органы;

- принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, приказа, распоряжения.

По результатам ревизии  руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения.

Выводы основываются только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекают из этих выводов.

Выводы не должны повторять  содержание акта, в них дают оценку основным нарушениям, установленным ревизией и излагают в чем конкретно состоит вина должностного лица.

Выводы должны вскрывать  причины и следствия основных факторов нарушения и злоупотребления.

Предложения по результатам  ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими.

В них должно быть указано, что должно быть сделано и каким  путем, кто является ответственным  и сроки выполнения.

Выводы и предложения  по результатам ревизии предоставляются руководителям организаций, назначивших ревизии.

Руководитель рассматривает  результаты ревизии и принимает  решения по устранению недостатков  и нарушений, возмещению материального  ущерба, по привлечению к ответственности виновных лиц.

Если мероприятия, принятые предприятием по результатам ревизии, не обеспечивают полного и своевременного устранения всех недостатков и нарушений, то вышестоящая организация направляет предприятию письмо. Оно содержит перечень основных недостатков в деятельности ревизируемого предприятия, которые вскрыты ревизией и необходимые для их устранения меры, которые необходимо принять предприятию.

Когда ревизией выявлены незначительные недостатки и нарушения, то ревизующая организация направляет распоряжения.

Распоряжение в отличие  от письма содержит меры, обязательные к выполнению.

В случае выявления серьезных  недостатков, хищений, злоупотреблений  издается приказ. Он состоит из констатирующей и приказной частей.

В 1-ом разделе приказа вышестоящая организация налагает дисциплинарное взыскание.

Во 2-ом – излагаются конкретные меры, направленные на ликвидацию выявленных нарушений.

Затем осуществляется контроль за выполнением решений по результатам ревизии. Контроль осуществляется в виде отчета.

Результаты ревизий, в ходе которых не установлено указанных нарушений, оформляются справками. Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (проверяющим), руководителем и главным (старшим на правах главного) бухгалтером ревизуемого объекта.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемого объекта делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 3 дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения или замечания в орган, назначивший ревизию. По акту представляются также письменные объяснения должностных лиц ревизуемого объекта и лиц, непосредственно виновных в установленных проверкой нарушениях. Правильность фактов, изложенных в возражениях, должна быть проверена работником органа, проводившего ревизию, и по ним дано письменное заключение.

В случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление  может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные  меры к их устранению и привлечению  к ответственности виновных лиц, не ожидая окончания ревизии, составляется отдельный промежуточный акт, который кроме лица, производящего ревизию, и должностного лица ревизуемого объекта, подписывают лица, причастные к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. Одновременно проверяющий должен предложить руководству ревизуемого объекта принять меры по устранению нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба.

Один экземпляр акта передается лицу, подписавшему его. Факты, изложенные в актах, включаются в общий акт ревизии, экземпляр которого вручается руководителю ревизуемого объекта, о чем за его подписью делается отметка на первом экземпляре акта.

Акт ревизии, проводившейся  по постановлениям правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами направляется с сопроводительным письмом для рассмотрения в орган, назначивший ревизию.

Правоохранительные органы при получении материалов ревизии должны рассмотреть их и принять в соответствии с законодательством по ним необходимые меры, о которых сообщить органу, проводившему ревизию. При прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, об этом ставится в известность соответствующий орган.