Ревизия и аудит расчетов предприятия

Результаты ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками излагаются в акте на основе:

1) проверенных данных  и фактов, вытекающих из имеющихся  в ревизуемых организациях документов и материалов;

2) фактических проверок действительности совершенных операций;

В изложении акта должна быть соблюдена объективность, ясность  и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт  проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности ревизуемого объекта.

В актах ревизий не должна даваться оценка действиям должностных  лиц.

В акте ревизии указываются:

1) основание назначения  ревизии (дата и номер приказа), должности и фамилии руководителя  группы и других проверяющих;

2) даты начала и окончания ревизии, а в случаях перерывов указывается их период;

3) должности и фамилии  лиц, обязанных в соответствии  с пунктом 15 настоящего порядка  подписать акт (справку), с указанием  периода их работы на занимаемых должностях;

4) кем и когда были проведены предыдущие ревизии и принятые меры по устранению выявленных ими недостатков;

5) выявленные факты  нарушений и злоупотреблений  со ссылкой на нормативные акты, требования которых не соблюдены;

6) факты неправильного  ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

7) размеры причиненного  ущерба и другие последствия  выявленных нарушений по фактам незаконных выплат денежных средств, недостач, а также должности и фамилии лиц, по вине которых они допущены.

Однородные нарушения  могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: сумма ущерба, период, на протяжении которого совершено нарушение, дата и номер документа, виновные лица и другие сведения. В акте приводятся итоговые обобщенные данные и примеры.

В акте ревизии или  в специальном приложении к нему должны быть указаны, какие хозяйственные и финансовые операции и документы проверены, за какой период и каким порядком.

В необходимых случаях  для подтверждения изложенных в  акте фактов к нему прилагаются копии  или выписки из документов, а также  справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов.

При выявлении причиненного ущерба, недостач денежных средств  в крупных и особо крупных  размерах, подлога и других злоупотреблений  немедленно, об этом ставится в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы такой ревизии передаются правоохранительным органам.

По окончании ревизии  следует проинформировать вышестоящий  орган государственного управления, собственника предприятия, организации (уполномоченное им лицо) проверенного объекта о выявленных фактах нарушений законодательства, недостач и хищений, бесхозяйственности и расточительства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

Руководитель органа, назначивший ревизию, обязан не позднее 2-недельного срока рассмотреть ее результаты и принять необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, обеспечить контроль за выполнением этого решения. Он же при необходимости принимает решение о направлении информации о результатах ревизии в другие органы и организации с предложениями по совершенствованию действующего законодательства в целях пресечения правонарушений.

По результатам проведенной  ревизии ОАО «Белхозторг-1М» написан  акт документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности (приложение Ю).

 

 

3.3 Особенности планирования, проведения и документального  оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

 

 

Особенностью планирования аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками является необходимость того, что бы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками сводится к следующему.

Существование. Аудитор  в процессе проверки должен получить доказательства, что расчеты, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

- существуют ли фактически  все расчеты, показанные в балансе;

- существуют ли ошибочные  (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;

- существуют ли доходы  и расходы, не относящиеся к  деятельности предприятия.

Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года.

Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно  отражена и точно перенесена из одного регистра в другой. Вопросы, которые  проверяются аудитором:

- правильно ли рассчитаны суммы по реализации;

- была ли проведена  проверка арифметической точности.

Оценка — все ценности должны быть правильно оценены, а  все операции должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей) стоимости. Аудитор проверяет следующие вопросы:

- правильно ли были  осуществлены валютные операции  и насколько верно данная сумма  отражена в бухгалтерской отчетности;

- правильно ли применен  принцип по отгрузке для расчета  доходов.

Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие  имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам:

- имеет ли предприятие  право собственности на учтенные  средства;

- правильно ли в  бухгалтерской отчетности отражены  права и обязательства;

- находятся ли на  хранении средства, принадлежащие третьим лицам.

Представление и раскрытие  — все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета) /№1, с.202/.

Особенностями проведения аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками является то, что ходе проверки контролируются следующие направления соблюдения законодательства:

- законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, проведение при необходимости встречных проверок;

- периодичность проведения  сверки расчетов с разными  организациями и физическими  лицами;

- при наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности – причины ее образования, и виновных лиц, своевременно не принявших мер по ее погашению;

- соблюдение порядка  списания с баланса безнадежной  дебиторской и кредиторской задолженности;

- случаи сокрытия на  счетах по учету расчетных операций недостач, краж, хищений, растрат и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, основных средств и в целом имущества;

- состояние расчетов  по недостачам, растратам и хищениям, принимаемые меры по их возмещению;

- выполнение требований Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2005г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь»;

- соблюдение сроков  исковой давности, осуществление  контроля за продвижением исков в судах и взыскание по исполнительным листам.

После подготовки проекта аудиторского заключения аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

-заключение с замечаниями  (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается  совсем, либо дается отказное  заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями  делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных  нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все  материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

Планирование  является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей. Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита.

Таким образом  был составлен план аудита проверяемого предприятия (ОАО «Белхозторг-1М») (Приложение Я) и разработана программа аудита (Приложение 1), где детально описывается порядок проведения проверки операций по учету финансовых результатов.

До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) ознакомилась с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица (ОАО «Белхозторг-1М») (из бухгалтерской отчетности) и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность (согласно первичной документации и уставной деятельности). Кроме того, были получены сведения о: организационной структуре аудируемого лица; видах производственной деятельности и номенклатуре реализуемой продукции (первичные документы); учетной политике; порядке и организации внутреннего контроля.

Далее был заключен договор на проведение аудита, протокол согласования договорных цен, письмо – обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 2).

На основе составленных плана и программы была осуществлена проверка операций учета финансовых результатов путем сопоставления данных годовой бухгалтерской отчетности с данными по счетам реализации, также была произведен расчет с целью выявления отклонений с данными, указанными в отчетности.

По результатам  проведенной работы было составлено аудиторское заключение, где указана информация об аудируемом предприятии, совершенных операциях за проверяемый период, организационной структуре, а также о выявленных в ходе проверки недостатках (Приложение 3).

 

Заключение

 

 

Правильное и своевременное проведение расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

Можно сделать выводы, что существует достаточно много  вариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта.

Хочется отметить, что  в современных условиях, применительно  к состоянию экономики Республики Беларусь, от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.