Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

 

 

 

28.Учет кредитов  банка и заемных средств 

 

 Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

 

 В свою очередь,  заем - одна из форм кредита,  оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися  сторонами: заимодавцем и заемщиком.  Согласно такому договору заемщик  получает от заимодавца в собственность  или в оперативное управление  деньги либо товары, а через  определенный срок обязан вернуть  равную сумму денег или товары  эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение  дополнительных финансовых ресурсов  путем выпуска ценных бумаг  (векселей, облигаций).

отличительные особенности:

Во- первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

 Во- вторых, в роли кредитора  может выступать только банк  или иная кредитная организация,  имеющая соответствующую лицензию  ЦБ РФ на совершение такого  рода операций, а сторонами договора  займа могут быть любые юридические и физические лица.

 В- третьих, основными  факторами при определении процентной  ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который представляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

 

 Договор займа предполагает  установление или не установление  процента за пользование денежными  средствами. Размер процента определяется  по договоренности сторон; как  правило, он устанавливается с  учетом местонахождения заемщика  и ставки рефинансирования. В  случае беспроцентного займа  в договоре должно быть указано,  что заем беспроцентный, иначе  будет считаться, что заем дан  под процент, равный ставке  рефинансирования, установленной ЦБ  РФ.

 за пользование заемными  средствами могут, выплачивается  в денежной и натуральной форме.  Согласно п. 73 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с  1 января 1999г. Причитающиеся к  взысканию проценты по полученным  займам и кредитам отражаются  в момент их начисления, а не  по фактической оплате погашения  кредитору (заимодавцу).

 В- четвертых, кредитный  договор должен быть составлен  только в письменном виде, и  несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного  договора. В свою очередь, договор  займа между гражданами может  быть не заключен в письменной  форме, если его сумма не  превышает более чем в десять  раз установленный законом минимальный  размер оплаты труда.

 

 Срок возврата полученной  суммы займа согласно 810 ГК РФ  может быть:

-договором установлен;

-договором не установлен;

-определен в договоре моментом востребования;

 

 Что касается договора  кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок  определенной суммы в денежном  выражении, подразумевающую получение  процентов на эту сумму, а  в случае нарушения условий  возврата, и штрафные санкции.  Следовательно, кредитный договор  должен содержать конкретно оговоренный  срок возврата полученного заемщиком  кредита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счет 19 «Налог на добавленную стоимость  п° приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сбо-Рам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

«Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств»;

«Налог на добавленную  стоимость по приобретенным риальным активам»;

«Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

 

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым  материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции  с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд, чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

 

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого  счета в зависимости от направления  использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (при производственном  использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и  расходы» - при продаже этого имущества. 

 

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают  в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др.), а по основным средствам  и нематериальным активам - учитывают  вместе с затратами по их приобретению.

 

При продаже продукции  или другого имущества исчисленная  сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (при продаже  «по оплате»). При использовании  счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение  задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и  кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов  осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или  уменьшает облагаемую налогом прибыль  или подлежащий уплате налог:

постоянные разницы; временные  разницы; постоянные налоговые обязательства;

отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые  обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

суммы превышения фактических  расходов, отражаемых в бухгалтерском  учете, над расходами по нормам, принимаемым  для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного  страхования и некоторым видам  рекламы, процентам по займам и кредитам);

расходы по безвозмездной  передаче имущества;

убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени  не может быть принят для целей  налогообложения;

другие виды постоянных разниц.

Пример 1. Представительские расходы организации за I кв. составили 10000руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. (10000 - 6000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному  имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

 

30.Учет резервов (расчетов ) по сомнительным долгам

Правила создания резервов в бухгалтерском и налоговом  учете

 Приказом Минфина России  от 24.12.2010 № 186н (вступил в силу  с бухгалтерской отчетности 2011 года) внесены существенные изменения  в пункт 70 «Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации», утв.  приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение), который  устанавливает порядок формирования  резервов по сомнительным долгам.

 В соответствии с  новой редакцией пункта 70 названного  Положения организация создает  резервы сомнительных долгов  в случае признания дебиторской  задолженности сомнительной. При  этом сомнительной считается  дебиторская задолженность организации,  которая не погашена или с  высокой степенью вероятности  не будет погашена в сроки,  установленные договором, и не  обеспечена соответствующими гарантиями.

 Таким образом, создание  резервов сомнительных долгов  стало обязанностью, а не правом (как ранее), причем для всех  организаций без исключений. При  этом резервы необходимо создавать  по любой дебиторской задолженности,  а не только за реализованную  продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно  учитывать всех дебиторов, в  том числе поставщиков по выданным  авансам и заемщиков. 

 

 Величина  резерва определяется отдельно  по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Критерий квалификации конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

 

 Для признания долга  сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента. Это могут быть выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации, данные бухгалтерской отчетности дебитора, информация об арбитражных решениях с участием контрагента, заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д. В конечном итоге вывод о квалификации задолженности в качестве сомнительной основывается на профессиональном суждении бухгалтера.

 

 Резерв следует формировать  после того, как будет проведена  сверка и инвентаризация расчетов  с дебиторами. Создание и корректировку  резерва необходимо проводить  как минимум один раз в квартал  на последнее число отчетного  периода. 

 

 Для бухгалтерского  учета резервов применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».  Аналитический учет ведется по  каждому сомнительному долгу.  Создание резерва отражается  записью по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы». При этом в  бухгалтерском балансе остатки  по счету 63 не показываются, а  величина дебиторской задолженности,  по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы  резерва. 

 

 В соответствии с  ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных  значений» (в ред. приказа Минфина  России от 25.10.2010 № 132н) величина  резерва по сомнительным долгам  является оценочным значением.  Эта величина может быть изменена. Изменением оценочного значения  признается корректировка стоимости  актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости  актива, обусловленная появлением  новой информации. Корректировка  производится исходя из оценки  существующего положения дел  в организации, ожидаемых будущих  выгод и обязательств.

 

 Изменение оценочного  значения подлежит признанию  в бухгалтерском учете путем  включения в доходы или расходы  организации. В том случае, если  это изменение влияет на показатели  бухгалтерской отчетности только  данного отчетного периода, то  изменение оценочного значения  признается в данном периоде.  Увеличение резерва отражается  записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту  счета 63, уменьшение - записью по  дебету счета 63 и кредиту счета  91.01 «Прочие доходы». 

 

 Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания  резерва, этот резерв в какой-либо  части не будет использован,  то неизрасходованные суммы присоединяются  при составлении бухгалтерского  баланса на конец отчетного  года к финансовым результатам  (абз. 5 п. 70 Положения).

 

 В бухгалтерском учете  неизрасходованные суммы резервов  списываются записью по дебету  счета 63 и кредиту счета 91.01, и на основании вновь проведенной  инвентаризации создается новый  резерв.

 Порядок формирования  резервов по сомнительным долгам  для целей налогообложения прибыли  организаций установлен статьей  266 НК РФ.