Система учёта полных затрат: достоинства и недостатки

Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Косвенные затраты  включают в затраты отдельных  видов продукции, работ, услуг после  определения общей суммы путем  пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Выбор коэффициентов распределения  зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой  продукции и других факторов. В  составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем  более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов  продукции.

Работа по определению себестоимости  продукции сводится к следующим  этапам:

- текущий учет производственных  затрат на калькуляционных и  собирательно-распределительных счетах  в течение месяца;

- закрытие по истечении месяца  собирательно-распределительных четов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

- распределение затрат, учтенных  на калькуляционных счетах производства  между готовой продукцией и  незавершенным производством, а  также между отдельными видами  продукции и исчисление себестоимости  единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции;

- сводный учет затрат на производство  представляет собой обобщение  расходов за месяц по местам  возникновения затрат (цехам, переделам)  и видам продукции (заказам,  изделиям) и калькуляционным статьям  расходов с отражением изменения  остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции[10, с. 292]

В международной теории и практике управленческого учета применяются  два метода распределения накладных  расходов.

Первый метод. Двухступенчатая  процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.

Цель первой ступени -распределить все производственные накладные  расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

Двухступенчатая методика распределения  накладных расходов состоит из следующих этапов:

1. Распределение общей суммы  производственных накладных расходов  по центрам затрат производства  и обслуживания (между основным  и вспомогательным производствами).

2. Распределение накладных расходов  центров затрат обслуживания  на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

3. Расчет соответствующих ставок  распределения накладных расходов  для каждого центра. Здесь возможны  два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

4. Отнесение накладных расходов  центров затрат на виды продукции,  работ, услуг. Два первых пункта  описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних -вторую ступень.

Второй метод использует единые ставки распределения накладных  расходов. В этом случае накладные  расходы не распределяются по центрам  затрат. Вместо сложной двухступенчатой  методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов.В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.

Способы распределения накладных  расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению:

- пропорционально заработной плате  производственных рабочих;

- пропорционально расходу основных  материалов;

- пропорционально количеству добытой  продукции или весу перерабатываемого сырья;

- по установленным постоянным  коэффициентам распределения затрат;

- по другим базам распределения.

В отечественной практике управленческого  учета применение данной системы  учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.н. затратный метод формирования цены.

Таким образом, при методе полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всего является оплата труда рабочих.

В процессе калькулирования себестоимости  соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции  и определяется себестоимость единицы  продукции.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость  и рентабельность отдельных видов  продукции; 

- применение в целях финансового  учета и составления внешней  отчетности;

- возможность рассчитать полную  себестоимость готовой продукции,  запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- возможность применения для  расчета цены за единицу продукции.

Система «абзорпшен-костинг» является традиционной системой учета затрат. Традиционные системы калькулирования  производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции, и доминирующими производственными затратами были прямые затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих. В настоящее время традиционные системы калькуляции перестают оправдывать себя, поскольку применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения накладных расходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенные искажения.

Ошибки при расчете себестоимости  могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.

2. Практический пример составления калькуляции и отчета и прибылях и убытках при различных системах

Рассмотрим процедуру определения  себестоимости продукции с полным распределением затрат в системе  Абзорпшен –костинг на примере действующего предприятия ТОО «Люкс».

Как было рассмотрено в первой главе  курсовой работы, система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат основана на следующих принципах:

- в состав себестоимости продукции  включаются не только переменные  затраты (материалы и трудозатраты), но и вся сумма накладных  расходов (постоянных и переменных);

- непроизводственные затраты не  распределяются на готовую продукцию,  а относятся на расходы периода  (счет прибылей и убытков) и  исключаются из оценки товарно-материальных  запасов;

- применение этой оценки товарно-материальных  запасов для внешней отчетности.

Проанализируем систему Абзорпшен-костинг  на примере одного из выпускаемых  изделий. Данные ТОО «Люкс»по производству данного вида продукции за 6 месяцев  представлены ниже:

- цена реализации единицы продукции  – 100 тыс.тг.

- переменные издержки на единицу продукции – 50 тыс.тг.

- постоянные издержки на каждый  месяц – 4 500тыс.тг.

Обычная производительность оценивается  в 150 единиц готовой продукции в  месяц, а объем производства и  реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2).

Таблица 2 - Показатели объема производства и реализации продукции(распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО «Люкс»

Показатели	I	II	III	IV	V	VI
Проданная продукция	150	120	180	150	140	160
Произведенная продукция	150	150	150	150	170	140

Дополнительная информация:

1) На начало первого месяца  запасов не было;

2) Фактические постоянные накладные  расходы – 4 500 тыс.тг.;

3) Непроизводственные накладные  расходы – 1 000 тыс.тг.

Рассмотрим порядок расчета  себестоимости в системе учета  полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.

Расчеты для I месяца:

1. Остатки запасов на начало  Iмесяца отсутствуют.

2. Производственные расходы равны  количеству единиц произведенной  продукции, умноженной на сумму  переменных издержек на единицу  продукции, плюс сумма постоянных  издержек за месяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.

3. Запасы на конец периода  отсутствуют, так как все единицы  произведенной продукции в  I месяце (150) были реализованы.

4. Себестоимость реализованной  продукции равна производственным  расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало и конец месяца не было.

5. Корректировка накладных расходов  отсутствует, потому что количество  произведенной продукции (150 ед)совпадает  с нормальной производительностью  (150).

6. Совокупные расходы равны себестоимости  реализованной продукции (12000 тыс.тг).

7. Реализация равна количеству  реализованной продукции, умноженной  на цену реализации единицы  продукции = 150х100= 15000тыс.тг.

8. Валовая прибыль равна разнице  между реализацией и себестоимостью  реализованной продукции =15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы за  каждый месяц по условию задания  равны 1 000 тыс.тг.

10. Чистая прибыль равна разнице  между валовой прибылью и непроизводственными  расходами =3 000-1 000=2 000тыс.тг.

Таким образом, при определении  себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются все переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянные накладные расходы.

Расчеты для II месяца:

1. Остатков запасов на начало  месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.

2. Производственные расходы равны12 000 тыс.тг., так же как и в  прошлом месяце.

3. Из 150 единиц произведенной продукции  реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют  запасы на конец месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).

4. Себестоимость реализованной  продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)

5. Корректировка накладных расходов  отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количество продукции (150 единиц)

6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).

7. Реализация = 120 х 100 = 12 000тыс.тг.

8. Валовая прибыль =12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.

10. Чистая прибыль = 2 400 –1 000 = 1 400тыс.тг.

С небольшими вариациями определяется себестоимость произведенной и  реализованной продукции и прибыль  поIII и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количеством произведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызывает необходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила4 500 тыс. тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.

В VI месяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300тыс.тенге (4 500-4 200).

В таблице 3 представлены результаты от производства и реализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Люкс»за 6 месяцев.