Система учёта полных затрат: достоинства и недостатки

При калькулировании полной себестоимости  постоянные общепроизводственные участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов  калькулирования себестоимости  на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства» [3, с.264].

К основным недостаткам системы  «абзорпшен-костинг» можно отнести  следующие:

1. Субъективность выбора коэффициента  распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

2. Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

3. Невозможность применения для  сравнительного анализа себестоимости  однородных товаров, производимых разными предприятиями.  
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Однако система не учитывает  важное обстоятельство: себестоимость  единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

Основные преимущества системы  «директ-костинг»:

- установление взаимосвязи между  объемом производства, величиной  затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности,т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более  гибкой системы ценообразования  и установление нижней цены  единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости(по  сравнению с системой учета  полных затрат), поскольку отсутствует  процедура распределения постоянных  расходов по видам продукции; 

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Следовательно, можно перечислить  доводы в поддержку системы калькуляции  себестоимости по переменным издержкам.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Деление расходов на постоянные и  переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при различной  производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции избавляет  прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

 

Заключение

Тема предложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии. Деление  расходов на прямые и косвенные в  большой степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Документирование и учет необходимы при формировании информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета играют роль, при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции. Группировка затрат по статьям себестоимости позволяет выделить статьи, которые составляют прямые затраты на производство. По этим статьям можно организовать непосредственный аналитический учет в разрезе объектов учета затрат, в том числе и калькуляционных объектов.

Размер прямых издержек на единицу  продукции практически не зависит  от объема производства, и снизить  его можно путем повышения  эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и  энергосберегающих технологий.

 

 

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. -М.:Омега-Л, 2002
2. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.-М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.
3. Гетмана В.Г. Финансовый учет. - М.:Финансы и статистика, 2002.
4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский, управленческий учет. – М.: Инфра-М, 2005.
6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. 2-е изд.переработанное и дополненное. М.: «Экоперспектива» 2003
7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика» 2002
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 №129 – ФЗ.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. №33н.
10. Брызган А.В., Берник В.Р.Профессиональный комментарий к положению о составе затрат. М.:«Аналитика-Пресс» 2004
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.
12. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет,отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2004
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. И доп. – М.:Издательство «Дело и Сервис», 2001
14. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,2003
15. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,2001
16. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в Росси: Практ. руководство. - М.:АО «МЕНАТЕП-ИНФОРМ»,2002