Система учёта полных затрат: достоинства и недостатки

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделения основного  производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» - в доли расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы».

Наиболее сложной оказывается  задача более глубокого распределения  общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета20,когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который  относятся затраты, т.е. носителя  общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2. Выбираются и собираются затраты,  которые следует отнести на  объекты;

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера – аналитика. В качестве базы распределения  должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует  накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор база распределения – чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя её, бухгалтер –аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политике предприятия. Однако когда её несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения  производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных  рабочих(человеко-часы) – широко  применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда;  информация о затраченных человеко-часах  на производство конкретной продукции  обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общий суммы  производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных  рабочих. Использование этого  показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот  показатель применялся редко  в связи с отсутствием информации  о времени работы какого- либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные  производственные расходы распределяются  пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются  ставки распределения накладных  расходов в процентах от стоимости  использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном  выражении. Этот метод применим  лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоёмкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально  сметным(нормативным) ставкам. Ставка  рассчитывается либо по предприятию  с целом, либо для каждого  подразделения отдельно. Единую  ставку распределения накладных  расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа  распределения накладных расходов является максимальное приближение  результатов распределения к  фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, - экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы связаны  с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию  контролировать исполнение сметы общехозяйственных  расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата  управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского  персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.

Налоги, сборы, отчисления

Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери материалов  при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как никакие  другие издержки производства и обращения, подвергаются норматированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделения основного  производства.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных производств.

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости  фактическая сумма общехозяйственных  расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты,как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства – его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода.

Рассмотрим порядок распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов на примере.

ООО «Луч» выпускает литиевые источники тока (батарейки) для часовой промышленности и для производства бытовой техники. Численность промышленно – производственного персонала не превышает 100 человек. При этом организационная структура ООО «Луч» состоит из аппарата управления и производственного цеха.

В производственном цехе изготовляются  пять видов источников тока (батареек). На счете25 «Общепроизводственные расходы» собирают расходы по обслуживанию основного  производства. Аналитический учет осуществляется по статьям расходов.Утвержденная на предприятии номенклатура общепроизводственных расходов приведена в таб.2.1.

Таб. 2.1. Номенклатура статей общепроизводственных расходов

Наименование статей расходов	Характеристика и содержание расходов
Затраты на оплату труда	Затраты на оплату труда работников аппарата управления цеха, инженерно – технических работников и обслуживающего персонала с отчислениями на социальное страхование от затрат на оплату труда указанных работников.
Содержание и ремонт производственных помещений и оборудования	Стоимость смазочных, обтирочных и других материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержания его в рабочем состоянии Стоимость запасных частей для эксплуатационных нужд Расходы на метрологическое обеспечение  оборудования, оплата за проверку, аттестацию и клеймение приборов, испытательного оборудования, весов и другой аппаратуры Ремонт основных средств, включая  затраты на оплату труда рабочих, производящих ремонт, отчисления на социальные нужды, стоимость запасных частей и  материалов, израсходованных на ремонт Плата за аренду объектов основных производственных средств, а также затраты на их капитальный ремонт Оплата услуг сторонних предприятий  и организаций по содержанию и  ремонту зданий, сооружений, оборудования и инвентаря
Амортизация основных средств	Амортизация основных средств общепроизводственного  назначения
Прочие общепроизводственные расходы	Изготовление и испытание опытных  образцов, разработка технической документации Сертификация продукции, экспертизы и консультации сторонних организаций
Расходы непроизводительного характера	Потери от простоев, от порчи, недостач, и др.

Общепроизводственные расходы  в течение месяца отражаются в  специальной ведомости, которая  позволяет анализировать виды затрат. Информация об общепроизводственных расходах, распределённых в соответствии с утвержденной номенклатурой за декабрь 2004г.,приведена в таб. 2.2.

Таб. 2 .2. Ведомость учета общепроизводственных расходов ООО «Луч» за декабрь 2004г.

Статья аналитического учета	Сумма, руб.
Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих Содержание и ремонт производственных помещений и оборудования Амортизация основных средств Прочие общепроизводственные расходы	36816 62967 5852 2490
Итого	108125

Постатейная ежемесячная группировка  расходов позволяет в конце каждого  месяца их анализировать и сравнивать с запланированными показателями.

В соответствии с учетной политикой  предприятия общепроизводственные расходы полностью списываются  со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» на себестоимость продукции основного  производства, распределяясь между отдельными видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

Анализ таблицы2 позволяет заключить, что база распределения общепроизводственных расходов выбрана предприятием неудачно. Она в большей степени подходит для предприятий, занимающихся производством материалоемкой продукции, т.е. продукции, в структуре себестоимости которой преобладают материальные затраты.

В себестоимости всего товарного  выпуска ООО «Луч» расходы  на материалы за декабрь2004г. составляют 48135 руб., а расходы на оплату труда основных производственных рабочих – 54146 руб. (таб.2.3. и таб.2.4).

Таб.2.3 Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы  на материалы)

Виды изделий	Расходы на материалы		Общепроизводственные расходы, руб.
	руб.	удельный вес, %
Элемент RG-521 годные брак Элемент RG-821 годные брак Элемент RG-1021 годные брак Аккумулятор RB- 2075 годные брак Аккумулятор RB-2275 годные брак	8015 7911 104 8147 7817 330 9123 8826 297 10013 9532 481 12837 12131 706	16,6 16,4 0,2 16,9 16,2 0,7 19,0 18,3 0,7 20,8 19,8 1,0 26,7 25,2 1,5	17949 17733 216 18273 17516 757 20544 19787 757 22490 21409 1081 28869 27248 1621
Итого	48135	100	108125