Система учёта полных затрат: достоинства и недостатки

Таб.2.4. Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2004г.

(база распределения – расходы на оплату труда основных производственных рабочих)

Виды изделий	Расходы на оплату труда основных производственных рабочих		Общепроизводственные расходы, руб.
	руб.	удельный вес, %
Элемент RG-521 годные брак Элемент RG-821 годные брак Элемент RG-1021 годные брак Аккумулятор RB- 2075 годные брак Аккумулятор RB-2275 годные брак	4459 4244 215 5749 5090 659 6877 6120 757 15634 14560 1074 21427 19341 2086	8,2 7,8 0,4 10,6 9,4 1,2 12,7 11,3 1,4 28,9 26,9 2,0 39,6 35,7 3,9	8866 8434 432 11461 10164 1297 13732 12218 1514 31248 29086 2162 42818 38601 4217
Итого	54146	100	108125

При сравнении этих таблиц становится ясно, что амплитуда колебаний  удельного расхода материалов составляет приблизительно 10%, а амплитуда колебаний  удельного веса затрат на оплату труда основных производственных рабочих – 31%. Отсюда следуют два вывода:

1. В формировании  себестоимости расходы на материалы  и расходы на оплату труда  основных производственных рабочих  присутствуют в равной степени,  и не учитывать расходы на  оплату труда при распределении накладных расходов было бы неправильно.

2. Себестоимость  отдельных видов продукции при  базе распределения по оплате  труда основных производственных  рабочих оказывается более чувствительной  к распределению производственных  косвенных расходов.

Тенденции, выявленные в декабре 2004 г., подтверждаются данными таб.2.5. и 2.6., где содержится информация об удельных расходах на оплату труда и удельных материальных затрат за 2004 г. Следовательно, распределяя общепроизводственные расходы между отдельными видами продукции, предприятию необходимо учесть не только их материалоемкость, но и трудоемкость. Это означает, что в качестве базы распределения общепроизводственных расходов целесообразнее принять стоимость расходов на материалы и оплату труда, т.е. стоимость прямых расходов.

Таб.2.5. Удельный вес расходов на оплату труда основных производственных рабочих  за 2004 г., %

Виды изделий	Кварталы				Среднее за год
	1	2	3	4
Элемент RG-521 годные брак Элемент RG-821 годные брак Элемент RG-1021 годные брак Аккумулятор RB- 2075 годные брак Аккумулятор RB-2275 годные брак	7,6 7,4 0,2 11,0 10,7 0,3 12,8 12,3 0,5 26,3 26,0 0,3 42,3 39,9 2,4	7,7 7,4 0,3 12,1 11,5 0,6 13,5 13,0 0,5 28,4 27,9 0,5 38,3 36,9 1,4	8,1 7,9 0,2 10,9 9,8 1,1 14,1 13,3 0,8 28,6 28,0 0,6 38,3 37,1 1,2	8,2 7,8 0,4 10,6 9,4 1,2 12,7 11,3 1,4 28,9 26,9 2,0 39,6 35,7 3,9	7,9 7,6 0,3 11,2 10,4 0,8 13,3 12,5 0,8 28,0 27,2 0,8 39,6 37,4 2,2
Итого	100	100	100	100	100

Таб.2.6. Удельный вес расходов на материалы  за 2004 г., %

Виды изделий	Кварталы				Среднее за год
	1	2	3	4
Элемент RG-521 годные брак Элемент RG-821 годные брак Элемент RG-1021 годные брак Аккумулятор RB- 2075 годные брак Аккумулятор RB-2275 годные брак	16,0 14,9 1,1 17,3 16,5 0,8 19,2 18,7 0,5 22,3 22,0 0,3 25,2 24,8 0,4	15,8 15,1 0,7 18,2 17,6 0,6 18,8 18,1 0,7 21,5 20,9 0,6 25,7 25,3 0,4	17,1 16,5 0,6 17,1 16,5 0,6 18,6 18,2 0,4 21,2 19,9 1,3 26,0 25,7 0,3	16,6 1,64 0,2 16,9 16,2 0,7 19,0 18,3 0,7 20,8 19,8 1,0 26,7 25,2 1,5	16,4 15,7 0,7 17,4 16,7 0,7 18,9 18,3 0,6 21,4 20,6 0,8 25,9 25,3 0,6
Итого	100	100	100	100	100

Проанализируем порядок распределения  общехозяйственных расходов, действующих  в ООО «Луч».

Утвержденная на предприятии номенклатура общехозяйственных расходов приведена  в таб. 2.7.

Таб.2.7. Номенклатура общехозяйственных расходов

Статьи расходов	Характеристика и содержание расходов
Затраты на оплату труда	Затраты на оплату труда работников аппарата управления и отчисления на социальные нужды, связанные с заработной платой данной категории служащих
Командировки и перемещения	Затраты на командировки по установленным  законодательством РФ нормам работников аппарата управления, общетехнических  и хозяйственных служб
Затраты на охрану	Затраты на заработную плату и отчисления на социальные нужды работников охраны, состоящих в штабе организации; затраты на оплату вневедомственной и пожарной охраны системы МВД РФ и других видов охраны, не состоящей в штабе организации и предоставленной по договорам; затраты на средства сигнализации т другой техники и специальных средств, используемых в охране объектов
Амортизация основных средств	Амортизационные отчисления, рассчитанные исходя из балансовой стоимости основных средств и выбранного в соответствии с ПБУ – 6/01 методом начисления амортизации
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	Расход материалов, необходимых  для ухода за оборудованием и  содержания его в рабочем состоянии; расходы на освещение, отопление  зданий и помещений, водоснабжение  и канализацию; ремонт основных средств, включая затраты на оплату труда рабочих, производящих ремонт, отчисления на социальные нужды, стоимость запасных частей и материалов, израсходованных на ремонт; плата за аренду основных средств, а также затраты на капитальный ремонт.
Подготовка кадров	Расходы на подготовку и переподготовку кадров, предусмотренные законодательством  РФ. Оплата за время их обучения с  отрывом от работы в системе повышения  квалификации и переподготовки кадров; оплата отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемая в соответствии с законодательством РФ лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях.
Налоги, сборы и отчисления	Налоги, сборы, платежи, предусмотренные  законодательством РФ, и другие обязательные отчисления во внебюджетные фонды, в соответствии с законодательством РФ, включаемые в себестоимость.
Представительские расходы	Затраты по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций  и учреждений (включая иностранные), прибывшие для переговоров с целью поддержания делового сотрудничества.
Прочие расходы	Расходы по участию организации  в выставках; расходы на содержание и обслуживание связи, телефонов, почтово-телеграфные  расходы аппарата управления, общетехнических  и хозяйственных служб; оплата консультационных, информационных, юридических и аудиторских услуг; расходы на эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники; расходы на приобретение канцелярских товаров, бланков учета, отчетности и других документов; амортизация нематериальных активов; платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников организации; платежи по процентам за кредит банков; оплата услуг банков по осуществлению текущих расчетов на расчетном счете и др.

В течение месяца общехозяйственные  расходы заносятся в ведомость (таб. 2.8.), позволяющую анализировать их по статьям. В связи с тем, что предприятие калькулирует полную себестоимость, в конце каждого месяца общехозяйственные расходы полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», распределяясь при этом между отдельными видами продукции. Базой распределения данных расходов на предприятии также является стоимость прямых материалов, израсходованных на каждый вид продукции.

Таб. 2.8. Ведомость учета общехозяйственных расходов за декабрь 2004г.

Статьи расходов	Затраты, руб.
Затраты на оплату труда Командировки и перемещения Затраты на охрану Амортизация основных средств Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения Подготовка кадров Налоги, сборы и отчисления Представительские расходы Прочие расходы	30084 3451 2000 565 4126 2166 6567 2150 8014
Итого	59123

В таб.2.9. приводится распределение  общехозяйственных расходов за декабрь 2004 г.Общая сумма расходов, распределенная за этот период, - 59123 руб., что составляет около 20% всех декабрьских расходов.

Таб. 2.9. Распределение общехозяйственных  расходов за декабрь 2004 г.

(база распределения – расходы  на основные материалы)

Виды изделий	Расходы на материалы		Общехозяйственные расходы, руб.
	руб.	удельный вес, %
Элемент RG-521 годные брак Элемент RG-821 годные брак Элемент RG-1021 годные брак Аккумулятор RB- 2075 годные брак Аккумулятор RB-2275 годные брак	8015 7911 104 8147 7817 330 9123 8826 297 10013 9532 481 12837 12131 706	16,6 16,4 0,2 16,9 16,2 0,7 19,0 18,3 0,7 20,8 19,8 1,0 26,7 25,2 1,5	9814 9696 118 9992 9578 414 11233 10820 413 12298 11706 592 15786 14899 887
Итого	48135	100	59123

Выполненный ранее анализ позволяет  заключить, что и для распределения общехозяйственных расходов было бы правильно в качестве базы распределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, о чем необходимо записать в учетной политике предприятия на предстоящий финансовый год.

3. Калькуляция себестоимость прибыль убыток

1. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг)

В управленческой бухгалтерии предприятия  ведется та часть учета, которая  связана с классификацией, записью, распределением, обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам. Управленческая бухгалтерия осуществляет разработку и внедрение систем исчисления себестоимости продукции применительно к отрасли, под отрасли, виду деятельности, предприятию.

Опыт международного управленческого  учета показывает, что жесткая регламентация системы калькулирования себестоимости -весьма сложное дело, учитывая существующие особенности организации учета затрат в каждой отрасли, под отрасли, на предприятии, тем более, что большинство предприятий и фирм имеют многоотраслевой профиль, позволяющий более свободно маневрировать капиталом.

Рассмотрим сравнительные характеристики существующих в международной и  отечественной практике систем калькулирования  себестоимости.

С позиций порядка включения  затрат в себестоимость продукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно разделить на два вида:

- калькуляция себестоимости продукции  с полным распределением затрат (абзорпшен – костинг),

- калькуляция себестоимости продукции  по переменным издержкам (Директ – костинг).

Система учета полных затрат (аbsorption-costing)представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом затраты подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализационные и административные.

К производственным затратам относятся  затраты, которые непосредственно  связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). К административным расходам относятся другие, связанные  с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Реализационные расходы – это расходы, связанные с процессом реализации продукции (расходы на рекламу, на транспортировку продукции).

Производственные затраты, в свою очередь, делятся на прямые (прямо включаются в себестоимость конкретных видов готовых изделий) и косвенные (используются для производства нескольких видов продукции).