Содержание и функции бухгалтерского учета

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния хозяйствующего субъекта на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

 

ТЕМА 4. Система бухгалтерских счетов. Двойная запись 

 4.1 Назначение и строение счета. Классификация бухгалтерских счетов

4.2 Синтетический и аналитический учет

4.3 Сущность двойной записи

4.4 Бухгалтерские проводки: простые и сложные

 4.5 Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

 4.6 План счетов бухгалтерского учета и его назначение

 

4.1 Назначение и строение  счета. Классификация бухгалтерских  счетов

В балансе организации приводятся обобщенные дан об  объектах   бухгалтерского  учета   на  определенную  дату.   Оперативное управление      предприятием      с      целью      принятия      соответствующих управленческих   решений   вызывает   необходимость   иметь   непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образовании. Для этого в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система  счетов - это  способ  экономической   группировки,  текущего отражения    и    оперативного    контроля    за    имуществом    хозяйства хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта имущества хозяйства или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например, счет «Материалы».

Счет «Материалы»

Дебет                                                                                                     Кредит

Номер операции	Дата	Основание записи	Сумма руб.	Номер операции	Дата	Основание записи	Сумма руб.
1       3	10.09.96       15.09.96	Поступили материалы от завода №1 Поступили материалы от завода №4	5 000 000       3 000 000	2       4	11.09.96       16.09.96	Отпущены материалы в цех  №8   Отпущены материалы в цех	100 000       500 000

Таблица имеет две противоположные  стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту - их расходование.

 

Счёт «Материалы»

дебет                                                                                               кредит

Сн               1 000 000                 1. 5 000 000                 3. 3 000 000	2. 1 000 000                                  4.    500 000
Обд               8 000 000	Обк                                   1 500 000
Ск                7 500 000

 

Остаток имущества или  источников в их образовании на начало или конец периода называется «сальдо». В нашем случае сальдо начальное

(Сн) - 1 000 000 руб., а сальдо конечное (Ск) - 7 500 000 руб. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Об_д) и кредитовый (Об_к). В нашем примере Об_д = 8 000 000 руб., а Об_к - 1 500 000 руб.

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу  делятся на две большие группы: счета для учета имущества хозяйства (счета имущества) и счета для учета источников образования имущества (счета источников).

Все счета для учета  имущества - счета активные. Они имеют следующее строение: по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление имущества, оборот по кредиту - его использование (выбытие).

Отражение операций по любого активному  счету может вызвать два случая.

Строение  активного счета

Счёт «Имущество»

Д-т                                                                                                                          К-т

Сн – наличие имущества н начало         периода
Обд – поступление имущества (+)	Обк – использование имущества (-)
1) Ск больше 0, если     Сн + Обк > Обк 2) Ск = 0, если Сн + Обд = Обк

 

На активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить имущества больше, чем было на момент совершения хозяйственной операции.

К активным относятся счета  «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников образования имущества всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение  пассивного счета

Счет «Источники образования  имущества»

Д-т                                                                                                                          К-т

	Сн – остаток источников
Обд – уменьшение (-)	Обк – увеличение (+)
	1) Ск больше 0, если     Сн + Обк > Обд 2) Ск = 0, если Сн + Обк = Обд

На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя   израсходовать  источников  больше,  чем  их  было  на  момент совершения хозяйственной операции.

К    пассивным    относятся    счета    «Уставный    капитал»,    «Расчеты по краткосрочным    кредитам    и    займам»,    «Расчеты    с    поставщиками и подрядчиками» и др.

Существует   активно-пассивные   счета,   которые   объединяют   в   себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

 

4.2 Синтетический и  аналитический учет

 

Пользователи бухгалтерской  информации нуждаются в данных различной  степени детализации. В зависимости  от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую  группы объектов учета, и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета. В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Между двумя видами счетов существует тесная связь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь  информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных  по степени детализации данных в  бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета (от греческого – основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета — для подробной их характеристики.

Аналитические счета (от греческого – разложение, расчленение, разбор) содержат более детализированную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях.

Отражение хозяйственных средств  и процессов на синтетических счетах называется    синтетическим    учетом,    а    на    аналитических    счетах аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральном измерителях (в количественно-суммовом выражении).

 

4.3 Сущность двойной  записи

 

По своей экономической  природе любая хозяйственная  операция обязательно обладает двойственность и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой  каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и т. д.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции  счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Рассмотрим взаимосвязь  счетов на примерах.

Пример 1. С расчетного счета в кассу поступило 50 у.е. на  текущие расходы. Данная хозяйственная  операция затрагивает два активных счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», при этом наличие денежных средств в кассе увеличивается, а увеличение на активном счете – по дебету, а наличие денежных средств на расчетном счете уменьшается, уменьшение по кредиту:

Дт 50 Кт 51 – 500 ед. Такие  операции изменяют состав имущества, не изменяя валюту баланса.

Пример 2. Часть прибыли  направлении на пополнение резервного капитала на 200 ед. Данная операция затрагивает 2 пассивных счета: 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и 82 «Резервный капитал». При этом, сумма прибыли  уменьшается на 200 ед., а уменьшение пассивного счета отражается по дебету. Резервный капитал увеличивается на 200 ед., а увеличение пассивного счета отражается по кредиту:

Дт 84 Кт 82 – 200 ед.

Операции такого типа изменяют источники образования  имущества, не изменяя валюту баланса.

Пример 3. Оприходованы, купленные  у поставщиков материалы на 150 ед. Эта операция затрагивает 2 счета: 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 10 – активный, он увеличился на 150 ед., а увеличение активного счета отражается по дебету; 60 счет – счет пассивный, он увеличился на 150 ед., а увеличение на пассивном счете отражается по кредиту.

Дт 10 Кт 60 – 150 ед.

Операции данного типа изменяют одновременно величину имущества  и источников его формирования, увеличивая валюту баланса.

Пример 4. С расчетного счета перечислена задолженность  поставщикам – 300 ед. Здесь затрагивается 2 счета: 51 «Расчетный счет» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 51 – активный, в результате операции он уменьшается на 300 ед., а  уменьшение на активном счете показывается по кредиту. Счет 60 – пассивный, он уменьшается на 300 ед., а уменьшение на пассивном счете отражается по дебету: Дт 60 Кт 51 – 300 ед.

Операции такого типа изменяют одновременно величину имущества  и источников его формирования, уменьшая валюту баланса.

 

4.4 Бухгалтерские проводки: простые и сложные

 

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.