Содержание и функции бухгалтерского учета

платежные требования и инкассовые поручения - документы  для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством  которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Организации как  участники расчетов самостоятельно определяют формы указанных документов (с обязательными реквизитами). Банки  как кредитные организации не вмешиваются в договорные отношения своих клиентов при выборе ими форм расчетов.

Организации при  совершении данных операций необходимо руководствоваться Положением о  безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным  банком Российской Федерации 12 апреля 2001 г. N 2-П.

Денежные средства организация должна хранить в  банке, для чего она открывает  в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Основанием  для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации  ежедневно (или периодически в установленные  им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Приведем несколько  примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

Д-т сч. 51 К-т  сч. 62 - поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 51 К-т  сч. 50 - зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 62 - получены авансы от покупателей и заказчиков;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 91 - получены штрафы, пени, неустойки;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 75 - получены средства в виде взносов  в уставный (складочный) капитал  или в счет размещенных акций;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 66, 67 - получены кредиты банка и другие заемные средства;

Д-т сч. 51 К-т  сч. 76, 91 - отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам  и т.д.);

Д-т сч. 50 К-т  сч. 51 - получены наличные деньги в банке;

Д-т сч. 60 К-т  сч. 51 - оплачены счета поставщиков  и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги;

Д-т сч. 69 К-т  сч. 51 - перечислена задолженность  по единому социальному налогу;

Д-т сч. 68 К-т  сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.

Учет операций по валютному счету ведется в  порядке, установленном для учета  операций на расчетном счете, но с  обязательным пересчетом иностранной  валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания их со счета, а также на конец месяца. Порядок учета операций на валютном счете изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

Наряду с  расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые  книжки";

55-3 "Депозитные  счета" и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают  следующие денежные средства:

в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств  делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55;

находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;

перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств  делаются обратные бухгалтерские записи;

в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование - по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.

 

Учет переводов  в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т  сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т  сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

 

 

ТЕМА 7. Учет текущих обязательств                                                                        

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами и расчетов с персоналом по прочим операциям
5. Учет расчетов по претензиям
6. Учет подотчетных сумм
7. Учет расчетов по налогам и сборам.

 

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

 

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные  с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или  оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

При продаже  организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее  возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки  организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Срок, в течение  которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные  сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после  наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня  наступления события, связанного с  их исполнением. Это означает, что  календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность  сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская и  кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства  должны быть выражены в рублях. Допускается  их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, активы и обязательства (дебиторская и  кредиторская задолженности) организации  в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

 

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация  ведет на счете 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств  и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже  товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т  сч. 90 - отражена продажа ценностей;

Д-т сч. 51 и  др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;

Д-т сч. 51 и  др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением  ее векселем) и увеличении дебиторской  задолженности на сумму дохода (вексельного  процента) поставщик или подрядчик  делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

 

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками