Состав и документальное оформление бухгпалтерской отчетности

Значение  рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета  постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и  постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

• Изменение  отложенных налоговых обязательств. По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете .

Значение  строки "Изменение отложенных налоговых  обязательств" определяется как  разница между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота  по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

• Изменение  отложенных налоговых активов. По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете. Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

• Прочее. По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации .

• Чистая прибыль (убыток). По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) .

Кроме вышеперечисленных  строк в Отчете о прибылях и  убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя: Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; Совокупный финансовый результат периода; Базовая прибыль (убыток) на акцию; Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

По каждому  числовому показателю Отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному . Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

 

 

 

 

             1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об         изменениях капитала»

Заполнение  раздела 1 "Движение капитала"

В данном разделе отражается информация о  величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются  за текущий период и предыдущий год.

При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

Так, в  соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты  проведенной по состоянию на конец  отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском  учете обособленно.

В отчете отражаются следующие показатели: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал;

Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Увеличение  капитала - всего: (строка 3310) – указываются  итоговые суммы, увеличивающие собственный  капитал, по столбцам:

Уставный  капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Добавочный  капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

чистая  прибыль (строка 3311) – указывается  сумма чистой прибыли отчетного  года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна  сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках.

Показатель  строки 3311 должен соответствовать сумме  чистой прибыли, содержащейся в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  счета:

84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года,99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка  имущества (строка 3312) – указывается  сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

В сумме  превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

В регистрах  бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом  может быть, например, разница, возникающая  в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница  отражается в бухгалтерском учете  отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации  и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал".

дополнительный  выпуск акций (строка 3314) – указывается  сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: дополнительного выпуска акций; дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение  номинальной стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости  акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается  сумма увеличения капитала, возникшая  при реорганизации компании в  форме присоединения/выделения.

Уменьшение  капитала - всего: (строка 3320) – указываются  итоговые суммы, уменьшающие собственный  капитал, по столбцам:

Уставный  капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Добавочный  капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

чистая  прибыль (строка 3321) – указывается  сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли  организации.

Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме  убытка, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках.

Показатель  строки 3311 должен соответствовать сумме  убытка, содержащейся в регистрах  бухгалтерского учета по дебету счета: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года, 99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка  имущества (строка 3322) – указывается  сумма уценки объектов ОС и НМА.

В регистрах  бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается  сумма расходов, не включаемых в  финансовый результат отчетного  периода.

Таким расходом может быть, например, положительная  разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения  деятельности за пределами РФ, в  рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами  РФ.

Эта разница  уменьшает добавочный капитал организации  по счету 83 "Добавочный капитал".

уменьшение  номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости  акций (долей).

уменьшение  количества акций (строка 3325) – указывается  сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается  сумма уменьшения капитала, возникшая  при реорганизации компании в  форме присоединения/выделения.

дивиденды (строка 3327) – указывается сумма  уменьшения капитала, связанная с  распределением чистой прибыли в  пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) –  указывается сумма изменений  добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

В отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

В круглых  скобках (со знаком минус) в столбце "Добавочный капитал".

В виде положительного значения в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель  строки 3330 не относится к показателям  по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается  сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

В виде положительного значения в столбце "Резервный  капитал".

В круглых  скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель  строки 3340 не относится к показателям  по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Величина  капитала (строка 3300) – отражаются суммы  показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам: Кт 80 "Уставный капитал"; Дт 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"; Кт 82 "Резервный капитал"; Кт 83 "Добавочный капитал"; Кт/Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Показатель  столбца "Итого" строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен  показателю строки 1300 "Итого по разделу III". Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации  в предыдущих отчетных периодах, вызванные: изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей); корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой  корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение  раздела 3 "Чистые активы"

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов  организации на конец отчетного  периода и за два предыдущих отчетных периода.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса: НМА; ОС; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные  активы, отражаемые во втором  разделе бухгалтерского баланса: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства;

прочие оборотные  активы, за исключением стоимости  в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных  акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи  или аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал.