Состав и документальное оформление бухгпалтерской отчетности

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

 

              1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

В Отчете о движении денежных средств  раскрывается информация о денежных потоках организации, а также  об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

Отчет о движении денежных средств  является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь  указание на это пояснение. Отчет  о движении денежных средств характеризует  наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год.

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих деятельности".

Раздел "денежные потоки от текущих  операций" содержит показатели, характеризующие  поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью  организации (поступления от покупателей  и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

1. Поступления: арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); от перепродажи финансовых вложений; прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи: по оплате труда сотрудников; налога на прибыль; процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов); прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от  текущих операций (поступления от  текущих операций за минусом  платежей по текущим операциям).

Поступления – всего (строка 4110) –  указывается общая сумма поступлений  от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) – указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных  платежей (строка 4112) – указывается  сумма поступивших денежных средств  и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных  платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Если при вычете вышеуказанных  сумм из суммы поступлений получен  отрицательный результат, то эту  сумму следует отражать по строкам 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" и/или 4129 "прочие платежи".

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) – указывается сумма  поступивших денежных средств и  эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи  в краткосрочной перспективе (как  правило, в течение трех месяцев).

 (строки 4114 - 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер  может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей  деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы  поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) –  указывается сумма прочих поступлений  от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть: суммы выгоды от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов по НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы  поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

Платежи – всего (строка 4120) – указывается  сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых  скобках.

В том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) – указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в  регистрах бухгалтерского учета  по кредиту следующих счетов: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам); уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) – указывается сумма  платежей, связанных с оплатой  труда сотрудникам организации (в  том числе платежи за сотрудников  организаций в пользу третьих  лиц).

Данные платежи отражаются в  регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) – указывается сумма  платежей, связанных с оплатой  процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного  актива.

налога на прибыль (строка 4124) –  указывается сумма платежей, связанных  с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль  организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) – указываются наименования  дополнительных строк и суммы  платежей соответствующие этим  наименованиям.

Суммы этих платежей отражаются по тем  же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные  с текущей деятельностью организации  по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) – указывается  сумма прочих платежей, связанных  с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть: суммы убытка от продажи/покупки валюты; суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы  платежей поставщикам и подрядчиком  за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью  организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих  операций (строка 4100) – указывается  сумма разницы между поступлениями  от текущих операций и платежами  по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций".

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные  с инвестиционной деятельностью  – приобретением, созданием или  выбытием внеоборотных активов.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

платежи поставщикам (подрядчикам) и  работникам организации в связи  с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к  использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступления от продажи внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; и т.д.

Поступления – всего (строка 4210) –  указывается общая сумма поступлений  от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации: основных средств; нематериальных активов; капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства); результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов); и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) –  указывается сумма поступлений  от продажи акций и долей в  уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений: от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов); от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов); от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных  поступлений от долевого участия  в других организациях (строка 4214) –  указывается сумма поступлений  дивидендов, других видов выплат в  связи с долевым участием в  других организациях, а так же суммы  полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219) –  указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью  организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

Платежи – всего (строка 4220) – указывается  сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых  скобках.