Составление бухгалтерской отчетности

В основу построения бухгалтерского баланса положена следующая классификация  хозяйственных средств, наглядно представленная на рисунке 4.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 - Схема построения бухгалтерского баланса

 

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств предприятия приводится в активе бухгалтерского баланса.

Существуют различные  экономические интерпретации активной стороны баланса.

В настоящее время  наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.

При предметно - вещностной трактовке в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  предприятия. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия, каково функциональное назначение приобретенных предприятием хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подтверждены процедурой инвентаризации.

Второй подход к интерпретации  баланса более глубок по своей  сути.

Согласно этому подходу  актив баланса представляет собой  величину затрат предприятия, которые сложились в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. В данном случае основной упор делается на сам факт вложения средств. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым на данный момент владеет предприятие и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

При размещении имущества  в активе баланса принимается  во внимание также принцип возрастания его ликвидности от труднореализуемых ценностей (нематериальные активы, основные средства и др.) к легкореализуемым (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Финансовые ресурсы  предприятия, как правило, вкладываются в различные виды хозяйственных  средств, что находит свое непосредственное отражение в совокупности статей актива баланса. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Необходимо подчеркнуть, что величины хозяйственных средств (в стоимостной их оценке), отраженных в балансе и находящихся в  распоряжении предприятия, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам.

Во-первых, не все виды средств отражены в тон оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления (шанса, например, основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы показаны в активе баланса по остаточной (первоначальная стоимость - сумма износа) стоимости, которая отличается от их текущей стоимости. Последняя определяется конъюнктурой рынка и не совпадает с остаточной стоимостью, рассчитываемой по балансу. Остаточная стоимость, зависящая от метода исчисления амортизации, показывает нераспределенную часть стоимости основных средств, которую в дальнейшем необходимо включить в себестоимость производимого продукта.

Во-вторых, предприятие  может распоряжаться средствами, ему не принадлежащими, но находящимися у него во временном пользовании или на хранении. К таким средствам относятся:

- арендованные основные  средства;

- товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение и др.

Они учитываются отдельно на специальных, забалансовых счетах.

Актив баланса Раздел I «Внеоборотные активы» Группа статей «Нематериальные активы»

В этой группе статей отражается остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации. Согласно пункту 3 Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов»⁴ № 91н нематериальными активами считаются активы, которые:

- не имеют материально-вещественной  структуры;

- можно отделить от  другого имущества;

- используются в производственной  деятельности предприятия;

- будут использоваться  в течение длительного времени,  т.е. более месяцев;

- организация не планирует перепродавать;

- могут приносить доход в  будущем;

- имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.).

Так, в составе нематериальных активов  учитываются: исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения; имущественные права на топологии интегральных микросхем; положительная деловая репутация, то есть разница между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов; организационные расходы.

Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию  нематериальных активов можно начислять  одним из следующих способов:

- линейным (по нормам, исчисленным  исходя из сроков полезного  использования нематериальных активов);

- пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка.

Чтобы определить сумму амортизации, надо знать срок полезного использования  нематериального актива. Этот срок можно рассчитать исходя из:

- времени действия патента, свидетельства;

- предполагаемого периода использования нематериального актива, в течении которого предприятие может получать от этого актива доход;

- количества продукции, которое  предприятие собирается получить  в результате использования нематериального  актива.

В случае если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то считается, что он будет служить 20 лет.

Стоимость всех принадлежащих предприятию  нематериальных активов можно рассчитать следующим образом: необходимо из первоначальной стоимости нематериальных активов (дебетовое сальдо счета 04) вычесть  суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 05). Данная сумма будет указываться в строке 110 Бухгалтерского баланса. В данном примере предприятие ООО «ВОСХОД С» указало остаточную стоимость НМА на конец 2008 года в размере 15 тыс. руб.

Статья «Основные средства»

Исходя из п. 4 ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) к основным средствам относятся предметы, которые:

- используются в производственной  деятельности;

- служат более 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить  доход предприятию;

- предприятие не собирается  продавать их.

В бухгалтерском балансе статья «Основные средства» содержит остаточную стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации или на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и даже в запасе.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств, необходимо от их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства») вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 «Износ основных средств»).

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 амортизацию основных средств  можно начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости  пропорционально объему продукции.

Среди объектов основа средств  есть такая категория имущества, по которой амортизация не начисляется:

- основные средства, стоимость  которых не превышает 20000 рублей;

- книги и брошюры  и другие виды печатной продукции;

- объекты жилищного  фонда, внешнего благоустройства;

- продуктивный скот, многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные  в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в  пределах лимита, установленного учетной  политикой организации, но не более 20000 рублей за единицу - отражаются в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, из всего  выше изложенного следует, что по строке 120 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств, принадлежащих предприятию. На конец отчетного периода на изучаемом мною предприятии стоимость основных средств составила 6435 тыс. руб.

Статья «Незавершенное строительство»

По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма фактических затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам относятся: сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом); стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных объектов длительного пользования; стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода и постоянную эксплуатацию; стоимость объектов недвижимого которые нет документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленном законодательством случае; сумма затрат по формированию основного стада.

В бухгалтерском учете  данные о всех перечисленных выше затратах формируются суммированием  остатков по дебету счета 07 «Оборудование  к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты авансам, выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Статья «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 135 Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или в прокат.

Остаточная стоимость  данного имущества рассчитывается следующим образом: из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» необходимо вычесть кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленное во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

Статья «Долгосрочные  финансовые вложения»

По строке 140 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма долгосрочных финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения» наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества отражают долгосрочные вложения организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а так же займы, предоставленные другим организациям.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость  таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров».

Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе — в составе дебиторской задолженности.

Беспроцентные займы  так же не отражаются по этой строке. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложений, упомянутое в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Они показываются в балансе по строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в зависимости от сроков их погашения.

Результат, вносимый в  данную строку бухгалтерского баланса, получается следующим образом: из дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Статья 145 «Отложенные  налоговые активы»

Если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, у организации образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом⁵.

Для учета таких активов  предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.

Исходя из состава I раздела актива баланса исследуемого предприятия строки 121,130, 135, 136, 137, 141, 142, 144 по 150 не содержат информации. Итог раздела баланса по строке 190 на конец отчетного периода составил 6450 тыс. рублей.