Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Июня 2013 в 19:06, дипломная работа
Предпринимательская деятельность на современном этапе находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Финансовая отчетность является, по существу, «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.
Введение 4
Глава 1. Сущность годовой бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.1 Необходимость и назначение бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.2 Содержание бухгалтерской финансовой отчетности 15
1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности 25
1.4 Круг пользователей бухгалтерской финансовой отчетности 32
1.5 Порядок составления бухгалтерской отчетности 37
Глава 2. Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВОСХОД С» 39
2.1 Краткая характеристика ООО «ВОСХОД С» 39
2.2 Бухгалтерский баланс 43
2.3 Отчет о прибылях и убытках 64
2.4 Отчет об изменениях капитала 76
2.5 Отчет о движении денежных средств 86
2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу 94
2.7 Состав и содержание пояснительной записки 108
Глава 3. Совершенствование годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.1 Достоинства и недостатки существующей системы годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.2 Цели развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 113
3.3 Новые стандарты автоматизации бухгалтерской финансовой отчетности 118
3.4 Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 125
Заключение 131
Список использованной литературы 135
Приложения
Раздел II «Оборотные активы»
Группа статей «Запасы»
По строке 210 Бухгалтерского баланса отражаются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании слуг, для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а так же другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме). По данной строке так же показываются по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержки обращения), расходы будущих периодов.
Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211—217.
На ООО «ВОСХОД С» стоимость запасов отраженных по данной строке на конец отчетного периода, т.е. на конец 2008 года составила 2472 тыс. рублей
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включает в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, не списанных в производство. Если организация осуществляет учета сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам, тогда фактические затраты будут отражаться по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 «Материалы» нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
По строке 211 формы №1 исследуемого предприятия числится сумма в размере 2472 тыс. руб.
По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме и т.д.
Так как исследуемое предприятие не имеет таких активов, то данная строка не заполнена.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку, а так же работы не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции. И здесь же - стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Готовой считается продукция, которая прошла все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом.
Сумма по данной строке складывается из дебетового сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары» за вычетом сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка».
Строка 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса предназначена для отражения продукции (товаров), выручка, от продажи которой какое - то время не может быть признана в бухгалтерском учете, например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии. В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 «Товары отгруженные » и равны его дебетовому сальдо.
По строке 216 вписываются затраты, если предприятие произвело их в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам. Например: расходы, связанные с подготовкой к работе в сезонных отраслях, расходы по подписке на периодические печатные издания и т. п. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому они относятся. Конкретный же порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно.
Сумма, которая отражается в этой строке бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» дается стоимость материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки группы статей «Запасы».
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.
Данная статья заполняется следующим образом: по строке 220 записывается сумма равная дебетовому сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Остаток по данному счету свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету.
Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Среди них: товары (работы, услуги) должны быть оприходованы, на них есть счет - фактура, впоследствии будут использованы в деятельности, облагаемой НДС. Условия об оплате с 1 января 2007 г. в Кодексе больше нет.
Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»
Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
По строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности, которая отсутствует у ООО «ВОСХОД С». А общая сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, вносится по строке 240 Бухгалтерского баланса и в данном примере она составляет 19872 тыс. руб.
В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц за выданные им деньги;
- работников по полученным от организации займам.
Показатели данных строк формируются из остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», дебетового сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», дебетового сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счета 75 «Расчеты с учредителями», счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с соответствующими сроками погашения.
По строке 241 указывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы (услуги), и в конце отчетного периода она составила 1097 тыс. руб.
Статья «Краткосрочные финансовые вложения»
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса отражается сумма краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия. Исключение составляют беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.
Показатель строки 250 складывается из сальдо счета 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным финансовым вложениям за вычетом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и остатка по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты.
Статья «Денежные средства».
По строке 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.
Здесь отражают: деньги в кассе организации, а так же стоимость Денежных документов (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»); деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета») - деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовый остаток по счету 52 «Валютные счета»); прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках переводы в пути и т.д. (дебетовое сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе предприятия, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2008г. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000г. № 2н. Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 261-264 бухгалтерского баланса.
На исследуемом предприятии денежные средства на конец отчетного периода составляют 201 тыс. руб.
По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Итог 2 раздела актива
баланса «Оборотные активы» на конец
отчетного периода у
Итог баланса, отраженный по строке 300 равен 29190 тыс. руб.
В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку.
Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками и третьими лицами (кредиторами и банком).
Рассмотрим состав пассива баланса исследуемого предприятия.
Пассив баланса Раздел III «Капитал и резервы»
Статья «Уставный капитал»
По строке 410 «Уставный капитал» Бухгалтерского баланса указывается величина уставного капитала предприятия. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах, т.е. факт его оплаты для определения этого показателя роли не играет.
Исследуемое предприятие ООО «ВОСХОД С» имеет размер уставного капитала на конец года 7156 тыс. руб.
Данный показатель формируется кредитовым сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчете итога по строке 490 баланса сумма, указанная по строке 411, берется со знаком «минус».
Статья «Добавочный капитал»
По строке 420 «Добавочный капитал» Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. У исследуемого предприятия добавочный капитал отсутствует, поэтому эта строка остается незаполненной.
Согласно пункту 68 Положения по ведению бухгалтерского учета в составе добавочного капитала учитываются следующие суммы:
- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезно использования свыше 12 месяцев);
- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже);
- часть нераспределенной
прибыли, оставшейся в
В эту строку переносится кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».
Группа статей «Резервный капитал»
Данную группу статей заполняют организации, которые создают резервный капитал. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Размер фонда и порядок его формирования предприятие указывает в своих учредительных документах.
По строке 430 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса отражается общая сумма резервного фонда предприятия, образованного предприятием. Сумма, указанная по этой строке должна быть равна кредитовому сальдо счета 82 «Резервный капитал». Затем информация о резервном фонде детализируется по отдельным строкам.
По строке 431 проходит величина обязательного резерва, образованного в соответствии с требованиями действующего законодательства.
По строке 432 указывается величина резервов, образованных в соответствии с учредительными документами предприятия.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы нераспределенной прибыли и непокрытого убытка по состоянию на отчетную дату (по сути, это сумма сальдо по счета 84 и 99).