Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Июня 2013 в 19:06, дипломная работа
Предпринимательская деятельность на современном этапе находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Финансовая отчетность является, по существу, «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.
Введение 4
Глава 1. Сущность годовой бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.1 Необходимость и назначение бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.2 Содержание бухгалтерской финансовой отчетности 15
1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности 25
1.4 Круг пользователей бухгалтерской финансовой отчетности 32
1.5 Порядок составления бухгалтерской отчетности 37
Глава 2. Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВОСХОД С» 39
2.1 Краткая характеристика ООО «ВОСХОД С» 39
2.2 Бухгалтерский баланс 43
2.3 Отчет о прибылях и убытках 64
2.4 Отчет об изменениях капитала 76
2.5 Отчет о движении денежных средств 86
2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу 94
2.7 Состав и содержание пояснительной записки 108
Глава 3. Совершенствование годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.1 Достоинства и недостатки существующей системы годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.2 Цели развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 113
3.3 Новые стандарты автоматизации бухгалтерской финансовой отчетности 118
3.4 Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 125
Заключение 131
Список использованной литературы 135
Приложения
В годовом бухгалтерском балансе данные по этой статье отражаются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год принятых решениях о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
В исследуемом предприятии сумма чистой прибыли на 31 декабря 2008 года составляет 2215 тыс. руб.
Сумма чистой прибыли
рассчитывается при реформации баланса
и списывается следующей
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» - списана нераспределенная прибыль отчетного года.
Если бы по итогам отчетного периода
предприятие был получен
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списан непокрытый убыток отчетного года.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Статья «Займы и кредиты».
В данной статье показываются займы и кредиты, которые предприятие Должно погасить более чем через 12 месяцев. Задолженность предприятия по кредитам и займам приводится с учетом начисленных процентов. Это Установлено пунктом 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета»
По строке 510 вносится сумма, равная кредитовому сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Исходя из данных бухгалтерского баланса
ООО «ВОСХОД С» за 2008 г предприятие
на конец отчетного периода
Статья «Отложенные налоговые обязательства».
Когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у организации согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.
Учет отложенных налоговых обязательств ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету показывается в балансе по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства».
По данной строке показываются суммы прочей (не указанной по строкам 510-512) кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 590 «Итог по разделу IV».
Здесь показывается сумма строк 510, 515 и 520.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Статья «Займы и кредиты».
Эта статья предназначена для непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 610 показывается общая сумма краткосрочных кредитов и займов, полученных предприятием. В эту сроку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только сумму краткосрочных кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Группа статей «Кредиторская задолженность».
По строке 620 Бухгалтерского баланса отражена общая сумма кредиторской задолженности предприятия, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. По строкам 621-625 приводится ее расшифровка.
На конец 2008 года сумма кредиторской задолженности ООО «ВОСХОД С» составила 19819 тыс. руб.
Строка 621. По статье «Поставщики и подрядчики» вносится сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Показатель по данной строке равен сумме кредитового сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» прибавляется и кредитового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета «Задолженность перед поставщиками».
На конец отчетного периода сумма краткосрочной задолженности ООО «ВОСХОД С» перед поставщиками и подрядчиками составляет 14021 тыс. руб.
По строке 622 отражается задолженность перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата), учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На анализируемом предприятии данная задолженность составляет 247 тыс. руб.
По строке 623 показывается задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования), учтенная на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По данным баланса ООО «ВОСХОД С» за 2008 г. она составила 907 тыс. руб.
По строке 624 записывается задолженность предприятия перед бюджетом, учтенная на счете 68 «Расчеты с бюджетом». Включая подоходный налог с работников и платежи по ЕСН в Федеральный бюджет.
По строке 625 проходит прочая задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела. В частности по этой статье могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному медицинскому страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с порядком, установленном законодательством РФ, во внебюджетные фонды другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по которым отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и т.д.
Кроме того, по этой строке отражается сальдо по кредиту счета 62 в части авансов полученных.
Ее сумма в ООО «ВОСХОД С» составила на конец отчетного года 2340 тыс. руб. Данная сумма рассчитывается следующим образом: складываются кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по претензиям» и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»
По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» бухгалтерского баланса отражается задолженность предприятия перед учредителями по дивидендам, процентам по акциям, которые она начислила, но еще не выплатила.
Она равна кредитовому сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета «Расчеты по выплате доходов».
Статья «Доходы будущих периодов»
По строке 640 «Доходы
будущих периодов» Бухгалтерско
Общая сумма выше указанных доходов складывается из кредитового сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
Статья «Резервы предстоящих расходов»
По строке 650 «Резервы
предстоящих расходов» Бухгалте
Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату спусков работникам; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на выплату вознаграждений за выслугу лет; на ремонт основных средств; на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; на ремонт предметов проката; на покрытие непредвиденных затрат; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Статья «Прочие краткосрочные обязательства»
По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» приводятся суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства». Исходя из состава 5 раздела баланса его итог на конец 2008 года равен 19819 тыс. руб.
Итог пассива баланса равен на конец отчетного периода 29190 тыс. руб.
2.3 Отчет о прибылях и убытках
В Отчете о прибылях и убытках (Форма №2) (Приложение 3) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов России от 06.07.1999 г. № 43н (далее — ПБУ 4/99), выделяет и требует раздельно раскрывать в отчетности как минимум следующие показатели: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы.
Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов России от 06.05.99 № 32н (далее - ПБУ 9/99), характера деятельности организации, вида доходов, размера и условий их получения, а также от того, являются ли они доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.
При отражении в Отчете
о прибылях и убытках видов
доходов, каждый из которых в отдельности
составляет пять и более процентов
от общей суммы доходов организаци
Согласно п. 2 Указаний
о порядке составления и
Графа 4 Отчета заполняется на основе данных отчета за предыдущий год. Если данные за предыдущий год несопоставимы с данными за отчетный, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательстве и иных нормативных актов. Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета при этом не делаются.
Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» бухгалтер должен отразить общую сумму доходов, полученных предприятием от обычных видов деятельности.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99, к таким доходам относится выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаются следующие поступления:
- сумма НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки
- деньги, полученные посредником
от покупателей за товары, принадлежащие
комитенту (принципалу или
- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
- суммы залога или задатка;
- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого в форму № 2 можно дополнить новыми строками (011, 012 и т.д.).
При этом расшифровываются только существенные доходы. Согласно пункту 18 ПБУ 9/99 существенной считается выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.
Таким образом, по строке 010 показатель формируется как разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» и Дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».
На конец отчетного периода ООО «ВОСХОД С» была получена выручка в размере 20538 тыс. руб.
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продукции, работам, услугам, проданным в отчетном периоде.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:
- материальные;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие.
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по указанной статье.