Составление бухгалтерской отчетности

Сумма, которая указывается  в строке 020 данной формы, равна Дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость работ  выполненных ООО «ВОСХОД С» за 2008 г. равна 17488 тыс. руб.

Строка 029 «Валовая прибыль».

По строке 029 «Валовая прибыль» формы № 2 отражается валовая прибыль по обычным видам деятельности, исчисленная без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разность между выручкой строками 010 и 020 рассматриваемого Отчета и на конец 2008г. у исследуемого предприятия равна 3050 тыс. руб.

Строка 030 «Коммерческие  расходы»

Предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), в т.ч. и ООО «ВОСХОД С» по этой строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), а также издержки обращения.

В случае признания организацией в соответствии с установленным  порядком коммерческих расходов полностью  в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы». К коммерческим расходам, в частности, относятся: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие расходы аналогичного назначения.

Сумма, указываемая в  строке 030 равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Строка 040 «Управленческие  расходы».

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые фирма собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке указывают в Отчете в круглых скобках.

Управленческие расходы  списывают на себестоимость двумя  способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели  место (тогда бухгалтер заполняет  строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. При этом, используя второй способ формирования себестоимости строку 040 заполнять не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая указывается по строке 020.

Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в  частности, относят: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Сумма по строке 040 равна  дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счет 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке 050 указывается  финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Выявление финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:

В данном примере, показатель данной строки равен 2645 тыс. руб.

Раздел II «Операционные доходы и расходы».

Строка 060 «Проценты к  получению».

По строке 060 отражаются суммы процентов, которые предприятие  должно получить. К суммам, которые  указываются по строке 060, в частности, относятся: проценты по облигациям; проценты по депозитам; проценты, получаемые от банков за пользование денежными средствами, находящимися на счетах предприятия; проценты по векселям; проценты по предоставленным коммерческим кредитам и займам и т. д.

Сумма, которая учитывается  в строке 060, равна кредитовому  обороту по субсчету второго порядка «Проценты к получению» субсчета «Прочие Доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 070 «Проценты к  уплате»

По строке 070 «Проценты  к уплате» отражаются суммы процентов, которые предприятие должно уплатить. В частности, показываются: проценты по полученным кредитам и займам; проценты по облигациям, акциям и т. п.

Проценты начисляются  каждый месяц независимо от того, когда будут  выплачены.

По этой строке необходимо указать сумму равную дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета «Прочие  расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».

По этой строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, подлежащие к получению в срок, установленный учредительными документами. К таким доходам, в частности, относятся проценты по акциям.

Если получение прибыли  от участия в уставных капиталах  других организаций или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности показываются по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Сумма, указываемая в  данной строке равна кредитовому  обороту по субсчету второго порядка  «Доходы от долевого участия в  других организациях» субсчета «Прочие  доходы» счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Строка 090 «Прочие доходы».

Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Министерство финансов России своим приказом от 18 сентября 2006 г. №115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухгалтерском учете больше нет. Все эти доходы называются прочими.

Перечень прочих доходов  содержится в пункте 7 ПБУ 9/99, по строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Показывать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для предприятие основной.

По этой строке отражаются, в частности, доходы (без учета  НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества  организации (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

Теперь по строке 090 «Прочие  доходы» отражаются доходы, которые  ранее считались внереализационными и отражались по строке 120 «Внереализационные доходы». Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. А, кроме того, по этой строке показываются теперь и чрезвычайные доходы.

Сумма, которая указывается  по этой строке, рассчитывается из кредитового  оборота субсчета «Прочие доходы»  счета 91 «Прочие доходы и расходы», из которого вычитается сумма налога на добавленную стоимость. По строке 090 «Прочие доходы» изучаемого предприятия стоит сумма равная 680 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие расходы».

Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат⁶.

К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты: по сдаче имущества в аренду; от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.); по оплате услуг банка; на оплату процентов по кредитам и займам; признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; отрицательные курсовые разницы; убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такой вывод следует из письма Министерства финансов России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, а также из письма Министерства по налогам и сборам России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а так же штрафы и пени по налогам.

Сумма этих расходов равна  дебетовому обороту по субсчету «Прочие  расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшенному на сумму НДС.

Сумма, указанная в  данной строке в данном примере равна 411 тыс. руб.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Показатель по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется как арифметическая сумма следующих строк: стр. 050+стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр.100 = стр.140.

При заполнении этой строки сумма убытка отражается со знаком «минус».

Строка 141 «Отложенные  налоговые активы» заполнятся в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы позже, чем налоговом, возникают  вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую временную  разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина 6удет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать Отчете нужно в круглых скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

Если расходы  в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того, чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенных налоговых обязательств ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли.

Строка 150 «Текущий налог  на прибыль».

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. По данной строке записывают сумму оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в части начисленного налога на прибыль за минусом суммы оборотов по дебету счета 68«Расчеты по налогам и сборам» в части уменьшения налога на прибыль на сумму налоговых обязательств (Дебет счета 68 Кредит счета 77) и условных расходов по налогу на прибыль (Дебет счета 68 Кредит счета 99). В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, которые  не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 эту сумму налога, которая указана в декларации.

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)». По этой строке отражается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия по состоянию на 1 января 2008 года. Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

стр. 190 = стр. 140(+/-) стр. 141(+/-) стр. 142 - стр. 150.

Это конечный финансовый результат организации за минусом налога на прибыль. И на конец 2008г. он составил для ООО «ВОСХОД С» 2215 тыс. руб.

Справочные данные.

Этот раздел отчета о  прибылях и убытках заполняется при составлении годового отчета.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» справочно отражаются:

Постоянные  разницы  образуются тогда, когда организация  осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в  бухгалтерском  учете списываются полностью (представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию для служебных поездок личных легковых автомобилей).

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.

Возможна и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.