Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Июня 2013 в 19:06, дипломная работа
Предпринимательская деятельность на современном этапе находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Финансовая отчетность является, по существу, «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.
Введение 4
Глава 1. Сущность годовой бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.1 Необходимость и назначение бухгалтерской финансовой отчетности 9
1.2 Содержание бухгалтерской финансовой отчетности 15
1.3 Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности 25
1.4 Круг пользователей бухгалтерской финансовой отчетности 32
1.5 Порядок составления бухгалтерской отчетности 37
Глава 2. Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВОСХОД С» 39
2.1 Краткая характеристика ООО «ВОСХОД С» 39
2.2 Бухгалтерский баланс 43
2.3 Отчет о прибылях и убытках 64
2.4 Отчет об изменениях капитала 76
2.5 Отчет о движении денежных средств 86
2.6 Приложение к бухгалтерскому балансу 94
2.7 Состав и содержание пояснительной записки 108
Глава 3. Совершенствование годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.1 Достоинства и недостатки существующей системы годовой бухгалтерской финансовой отчетности 109
3.2 Цели развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 113
3.3 Новые стандарты автоматизации бухгалтерской финансовой отчетности 118
3.4 Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности 125
Заключение 131
Список использованной литературы 135
Приложения
В ПБУ 18/02 понятие «постоянный налоговый актив» отсутствует. Однако это не значит, что его не нужно отражать в Отчете. Ведь в самой форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке 200 не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 201).
Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 202).
Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем периоде. Эту строку также заполняют только акционерные общества.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков.
В этом разделе расшифровывает наиболее значимые виды прочих доходов и расходов.
В этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.
По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.
По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.
По строке 240 указывают курсовые разницы.
По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.
По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.
2.4 Отчет об изменениях капитала
Помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую финансовую отчетность входят еще три формы: Отчет об изменениях капитала (форма №3) (Приложение 4), Отчет о движении денежных средств (Форма №4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Причем, в последнюю из этих форм в конце 2008 года были внесены изменения.
В перечисленных формах отсутствуют коды строк. Взять их нужно из совместного приказа Госкомстата России и Министерства финансов России от 14 ноября 2003 г. №475/102н. Но в этом документе пронумерованы не все строки, недостающие коды бухгалтер имеет право проставить самостоятельно. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
Отчет об изменениях капитала содержит данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (присоединение, слияние), за счет доходов, которые относятся на увеличения капитала, а также о величине капитала на конец отчетного периода и его уменьшении. В данных об уменьшении капитала отдельно выделяется: за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые относятся на уменьшение капитала.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности (в том числе в бухгалтерском балансе, Отчете об изменениях капитала и пояснительной записке) акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Минфина России от 23.12.92 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия».
Раздел I «Изменения капитала».
В этом разделе раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, и о причинах уменьшения капитала.
При этом данные в форме №3 начало и конец предыдущего года и на конец текущего года.
По большинству строк рассматриваемого раздела формы №3 в графах 3-6 может не быть значимых показателей (так как соответствующие обороты попросту невозможны). В типовой форме Отчета об изменении капитала по всем этим строкам в соответствующе поставлены крестики (это означает, что они не заполняются). В остальных случаях при отсутствии у организации тех или иных оборотов в соответствующей графе (ставится прочерк).
Строка 010 «Остаток на 31 декабря, года предыдущего предыдущему».
В отчетности за 2008 г., показывается сальдо на 31 декабря 2007 г. (по годовому балансу 2007 г.) по соответствующим счетам:
- уставного капитала - данные по счету 80 «Уставный капитал»;
- добавочного капитала - данные по счету 83 «Добавочный капитал»;
- резервного капитала - данные по счету 82 «Резервный капитал»;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В графе 7 указывается их сумма.
200 г.
(предыдущий год)
Строка 011 «Изменения в учетной политике».
В отчетности за 2008, отражаются данные о сумме нераспределенной прибыли, возникшей в результате изменений в учетной политике, которые не были отражены в годовом отчете за 2007 г., но показаны во вступительном балансе по состоянию на 1 января 2007 г. Заполняются только графы 6 и 7.
Строка 012 «Результат от переоценки объектов основных средств».
В отчетности за 2008 г. в графе 4 заносится сумма добавочного капитала, возникшая в результате переоценки объектов основных средств, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал», в графе 6 показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникшая в результате переоценки основных средств, которые не были отражены в годовом отчете за 2007 г., но показаны во вступительном балансе по состоянию на 1 января 2008 г.
Строка 020 «Остаток на 1 января предыдущего года».
В отчетности за 2008 г. показывается сальдо на 1 января 2007 г. (по вступительному балансу на 1 января 2007 г.) по соответствующим счетам 80, 82,83,84 или сумма строк 010, 011 и 012.
Строка 025 «Чистая прибыль».
В отчетности за 2008 г. показывается сумма чистой прибыли за 2007 г. Заполняются только графы 6 и 7.
Строка 023 «Результат от пересчета иностранных валют».
Заполняются только графы 4 и 7. Показываются суммы, возникшие в результате пересчета иностранных валют, списанные на добавочный капитал в течение 2008 г. Данные берутся со счета 83 «Добавочный капитал». Данную строку заполняют организации, учредители которых в 2007 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте.
Строка 026 «Дивиденды».
В круглых скобках (при подсчете итогов учитывается со знаком «минус») показывается сумма прибыли, направленная в 2007 г. на выплату дивидендов. Заполняются графы 6 и 7. Заносится дебетовый оборот счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» субсчет «Расчеты по выплате дивидендов», если учредители одновременно являются работниками организации.
Строка 030 «Отчисления в резервный фонд».
Показывается сумма прибыли, направленная в 2008 г. в качестве отчислений в резервный фонд. Заполняются графы 5,6 и 7. Показатель по этой строке в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю в графе 5 по этой же строке (без скобок). Данные берутся с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».
Увеличение величины капитала за счет:
- дополнительного выпуска акций (строка 041)
Показывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80 «Уставный капитал», вызванная выпуском дополнительных акций в 2008 г.
- увеличения номинальной стоимости акций (строка 042)
Показывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80 «Уставный капитал», вызванная увеличением номинальной стоимости акций в 2008 г.
- реорганизации юридического лица (строка 043)
В графе 3 показывается положительная разница между кредитовым и Дебетовым оборотом по счету 80 «Уставный капитал», вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие проводки не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации.
Уменьшение величины капитала за счет:
- уменьшения номинала акций (строка 051)
Показывается отрицательная
разница между кредитовым и дебетовым
оборотом по счету 80 «Уставный капитал»,
вызванная уменьшением
- уменьшение количества акций (строка 052)
Отражается отрицательная
разница между кредитовым и дебетовым
оборотом по счету 80 «Уставный капитал»,
вызванная уменьшением
- реорганизации юридического лица (строка 053)
В круглых скобках в графе 3 (при подсчете итогов учитывается со знаком «минус») показывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80 «Уставный капитал», вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. При этом на счетах бухгалтерского учета никакие проводки не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации.
Срока 060 «Остаток 31 декабря предыдущего года».
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря 2008 г. или сумма строк 020 по 053. Общий итог показывается в графе 7.
(отчетный год)
Строка 061 «Изменения в учетной политике».
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 011г.
Строка 062 «Результат от переоценки объектов основных средств».
Заполняется на отчетный 2008 г аналогично строке 012.
Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года».
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 020 г. Показатель по данной строке равен сумме строк 060, 061 и 062.
Строка 103 «Результат от пересчета иностранных валют».
Заполняется на отчетный 2008 г аналогично строке 023
Строка 105 «Чистая прибыль».
Заполняется на отчетный 2008 г аналогично строке 025.
Строка 110 «Отчисления в резервный фонд».
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 030 Увеличение величины капитала за счет:
- дополнительного выпуска акций (строка 121)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 041.
- увеличения номинальной стоимости акций (строка 122)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 042.
- реорганизации юридического лица (строка 123)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 043.
Уменьшение величины капитала за счет:
- уменьшения номинала акций (строка 131)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 051.
- уменьшение количества акций (строка 132)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 052.
- реорганизации юридического лица (строка 133)
Заполняется на отчетный 2008 г. аналогично строке 053
Срока 140 «Остаток 31 декабря отчетного года».
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря 2008 г. или сумма строк с 100 по 133. Общий итог показывается в графе 7.
Раздел II «Резервы».
В этом разделе формы № 3 приводятся данные об изменении размера создаваемых резервов на различные цели:
- образованных в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами - данные по балансовому счету 82 «Резервный капитал»;
- оценочных резервов
- данные по балансовому счету
59 «Резервы под обесценение
- резервов предстоящих расходов - данные по балансовому счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
В графе 3 «Остаток» формы отражаются остатки резервов, соответствующие данным предыдущей годовой отчетности, с учетом произведенной реорганизации предприятия.
В графе 4 «Поступило» отражаются суммы начисленных в отчетном году резервов.
В графе 5 «Использовано» отражаются суммы расходов за счет резервных фондов.
Показатели графы 6 формы № 3 по каждой строке определяется как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом значений, приведенных в графе 5.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:
(наименование резерва) - данные предыдущего года (строка 151).