Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Барки».

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств  контроля, либо в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

 

3.3 Аудит расчетов  с поставщиками и подрядчиками

 

Источниками информации для  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных  документов, книга покупок, книга  продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение  об учетной политике предприятия  и др.

Методы получения аудиторских  доказательств, применяемые на конкретных участках аудита в ОАО «Барки»:

1) Проверка арифметических  расчетов (пересчет) - заключается в  проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых  подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской  выборки аудиторская организация  обязана следовать установленным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

ОАО «Барки» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

2) Инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить  точную информацию о наличии  имущества предприятия и ориентировочную  информацию о его состоянии.

До начала проведения инвентаризации расчетов в ОАО «Барки» аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ОАО «Барки» инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ОАО «Барки», выявить слабые и сильные стороны таких систем;

• обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3) Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операции позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль  за учетными работами, выполняемыми  бухгалтерией, проверка правильности  составления кореспонденции счетов;

Полученная информация считается  достоверной только в том случае, если она получена непосредственно  в момент исследования этих операций.

4) Подтверждение - получение  информации о реальности остатков  в кассе путем снятия остатков  денежных средств и сверка  с кассовой книгой, счетов расчетов  по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской  задолженности аудиторская организация  должна получить подтверждение  в письменной форме.

Запросы на подтверждение  рекомендуется готовить в виде документа  от имени руководства ОАО «Барки» в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская  организация самостоятельно установливает  непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен  запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив  от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ОАО «Барки», должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5) Устный опрос персонала,  руководства ОАО «Барки» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов  записываются в виде протокола или  краткого конспекта, в котором обязательно  указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается  аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской  проверки.

6) Проверка документов. Документальная  информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и  внешней одновременно. Документы,  подготовленные и обработанные  внутри ОАО «Барки», являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные ОАО «Барки» третьими лицами.

Проверка документов заключается  в том, что аудитор должен убедиться  в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) Прослеживание - процедура,  в ходе которой аудитор проверяет  выборочно первичные документы,  отражение данных первичных документов  в регистрах синтетического и  аналитического учета, находит  заключительную корреспонденцию  счетов и убеждается в том,  что соответствующие хозяйственные  операции правильно (или неправильно)  отражены в бухгалтерском учете.

 

Таблица 3.1 - Соответствие данных счетов поставщиков в ОАО «Барки»

№п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	Согласно первичных док-в		Фактически		Отклонения, руб. +/-
			Сумма	Счет учета	Сумма	Счет учета	Сумма	Счет учета
1	ООО «Зеон»	95 от 02.10.10	2000,0	60	2000,0	60	-	-

Прослеживание позволяет  изучить нетипичные статьи, события  и время отражения в документах клиента.

При определении категории  операций, в отношении которых  следует применить процедуру  прослеживания, аудитору рекомендуется  изучить кредитовые обороты по аналитическим  счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

При проведении прослеживания  следует выполнять требования правила

 

(стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка».

8) Проверка полноты оприходования  материальных ценностей материально-ответственными  лицами в ОАО «Барки»

Источники информации:

- счета поставщиков услуг;

- приходные документы  (приходные накладные);

- приемные акты;

Методы сбора аудиторских  доказательств:

- проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Проверка полноты оприходования  товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ОАО «Барки», показала, что записи в учетных  регистрах соответствуют с документами  поставщиков.

 

Таблица 3.2 - Проверка полноты  оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков  в ОАО «Барки».

 

№п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ЗАО «Иркутские семена»	4898, 05.01.11	Кукуруза	210 000,00	210 000,00	-
2	ООО «Балтбир»	1181,06.01.11	Питьевая вода	550,00	550,00	-
3	ООО «Зеон»	779, 11.01.11	Персональный компьютер	18 885,77	18 885,77	-

 

 

 

9) Аналитические процедуры  — это анализ и оценка полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и

экономических показателей ОАО «Барки» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических  процедур:

• сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности ОАО «Барки» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ОАО «Барки», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По рассмотренным выше вопросам и проведенным исследованиям  можно сделать следующие выводы:

1. В ОАО «Барки» коэффициент специализации составил 0,2 единицы, что говорит о среднем уровне специализации хозяйства. Однако, наибольший удельный вес 33,78 %; 28,9% приходится на молоко и мясо. Таким образом, предприятие имеет мясо – молочное направление. Анализируя ресурсы и основные экономические показатели можно сказать, что площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве увеличилась на 417 га, в связи с расширением сельскохозяйственных угодий. Среднегодовая численность работников увеличилась на 58%, возросла стоимость основных производственных фондов в 4,5 раза за счет вложений, развития и усовершенствование отрасли животноводства. Выручка от реализации продукции выросла в 3 раза за счет увеличения производства валовой продукции на 84,5% и увеличения себестоимости.

Фондоотдача увеличилась  в 2,5 раза, за счет увеличения основных фондов и незначительного увеличения площадей, она показывает, что в 2010 году на 1 рубль основных фондов приходится 76 копеек валовой продукции. Увеличилось  производство валовой продукции  на 1 среднегодового работника на 45%.

Фондоемкость показывает, что в 2010 году на один рубль выпущенной продукции используется 1,3 руб. основных фондов и в отчетном году по сравнению  с базисным она возросла на 44,4%.

Итогом хозяйственной  деятельности любого предприятия является финансовый результат, как видно  из вышеприведенных данных ОАО «Барки»  имеет увеличение прибыли в 7 раз;

2. В ОАО "Барки" применяется централизованная структура учетного процесса. Она заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры. Организация учета основана на компьютерной форме учета (1:С 7/7 Предприятие). Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. В цехах предприятия осуществляется лишь первичный учет;
3. Система внутреннего контроля отвечает размерам и специфике деятельности ОАО «Барки», функционирует эффективно;
4. Проводятся аудиторские проверки.

На основании вышеперечисленных  выводов с целью улучшения  экономического положения хозяйства, совершенствования системы учета  и контроля можно предложить следующее:

1. Рекомендуем использовать вексельную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками. В рабочем плане счетов к счету 60 открыть отдельный субсчет «Расчеты с поставщиками по выданным векселям» и вести аналитический учет по каждому поставщику;
2. В рабочем плане счетов к счету 60 необходимо открыть субсчет 1 «Расчеты по авансам выданным» и вести аналитический учет по каждому поставщику;
3. Довести до всех работников график документооборота, что позволит обеспечить надлежащий контроль за учетом расчетных операций;
4. Уделить особое внимание работе с дебиторской и кредиторской задолженностью, в обязанности которой должно входить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины хозяйства, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы должно стать ведение картотеки, напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции.