Стоимостное измерение в системе бухгалтерского учета

1.СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.      

Стоимостное измерение как  составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется  в нем посредством оценки и  калькуляции. В результате оценки объекты  бухгалтерского учета представляются в единой форме - денежном измерителе. Измерение хозяйственных операций в денежной форме,показывающих в бухгалтерском учете кругооборот капитала организации и контролирующих его, происходит путем преобразования натуральных, условно-натуральных и трудовых показателей первичных учетных документов. Единый денежный измеритель объектов бухгалтерского учета позволяет производить регистрацию кругооборота капитала организации в системе бухгалтерских счетов, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.    

Для получения достоверного представления о стоимости объектов бухгалтерского учета необходимо, чтобы оценка производилась исходя из принципов реальности и единства (рис. 1).    

Реальность оценки представляет объективное соответствие денежного  выражения объекта виду его оценки (первоначальная стоимость, остаточная стоимость, фактическая себестоимость и др.), используемому в учете.    

Единство оценки подразумевает ее единообразие и  неизменность. Под единообразием  понимается использование тех видов  оценки объектов бухгалтерского учета, которые закреплены в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Неизменность оценки имущества и обязательств выражается закреплением ее способов в приказе руководителя организации об учетной политике, которые применяются последовательно от одного отчетного года к другому. При изменении законодательства Российской Федерации, нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке новых способов ведения учета и в других установленных случаях возможно изменение стоимостной оценки учетных объектов и информирование об этом заинтересованных пользователей бухгалтерских данных.    

Реальность и единство оценки в бухгалтерском учете  необходимы для объективного определения  имущественного состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчета и учета финансовых результатов за отчетный период.    

Бухгалтерскому  учету присуще взаимосвязанное  отражение хозяйственных операций, процессов и явлений. Любая неточность оценки прямо или косвенно сказывается  на показателях, характеризующих работу организации. Так, недостоверный расчет и отражение в учете стоимости поступившего объекта основных средств не даст возможности определить реальное имущественное состояние организации и финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет неточно произведен расчет суммы амортизации по данному объекту, себестоимости продукции, а, следовательно, суммы прибыли от продажи продукции, для производства которой используется рассматриваемый объект.    

Порядок оценки имущества и обязательств организации установлен в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Общие требования к оценке установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" <1>:

—	оценка имущества  и обязательств производится в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в денежном выражении;
—	оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку;
—	оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату его оприходования;
—	оценка имущества, произведенного в самой организации, ведется по стоимости его изготовления;
—	применение других методов оценки допускается в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет;
—	оценка операций в иностранной валюте и по валютным счетам ведется в рублях на основании  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

 

    

 

<1> Принят  Федеральным законом от 21.11.1996 №  129-ФЗ.    

Нематериальные  активы оцениваются по фактическим  затратам (первоначальной стоимости) на приобретение, изготовление, доведение  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных целях на дату принятия к бухгалтерскому учету.    

Оценка положительной  деловой репутации организации, относимой к нематериальным активам, производится как разница между  покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по данным бухгалтерского баланса на дату его покупки (приобретения).    

В течение срока  их использования первоначальная стоимость  нематериальных активов в виде амортизации  постепенно включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы амортизации, начисленной в течение срока их эксплуатации, представляет остаточную стоимость.    

Подобный порядок расчета  остаточной стоимости принят также для деловой репутации, учтенной в организации как нематериальный актив. Она амортизируется в течение 20 лет с даты принятия на учет, но не более срока деятельности организации.    

Оценка основных средств производится по фактическим затратам (первоначальной стоимости) их приобретения, сооружения и изготовления, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).     

Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) организация имеет право производить переоценку основных средств путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В результате основные средства будут числиться в учете по восстановительной стоимости. 
    Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Сумма разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией за весь период эксплуатации основных средств представляет их остаточную стоимость.    

Незавершенное строительство показывается в учете  в сумме фактических затрат застройщика (инвестора).    

Доходные вложения в материальные ценности, представляющие объекты основных средств для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, оцениваются по первоначальной стоимости.    

Финансовые вложения организации долгосрочного и  краткосрочного характера (инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и др.) оцениваются в сумме фактических затрат для инвестора.    

По долговым ценным бумагам  разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения разрешается равномерно (по мере начисления по ним дохода) относить на финансовые результаты коммерческой организации.     

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, тара для упаковки и транспортировки продукции и товаров, другие материальные ресурсы отражаются по фактической себестоимости. Она определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.    

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка ведется одним  из следующих способов:

—	по себестоимости  единицы ценностей;
—	по средней  себестоимости;
—	по себестоимости  первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

 

     Оценка по себестоимости  единицы ценностей предполагает для их учета использование фактической  себестоимости каждой единицы поступивших  ресурсов. 
    Оценка по средней себестоимости осуществляется по группам (видам) запасов путем деления общей фактической себестоимости группы (видов) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.    

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) основана на допущении, что они используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения. Запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.    

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.     

Животные на выращивании и откорме, приобретенные  у других организаций, учитываются по фактической стоимости приобретения, расходов по доставке и фактической себестоимости их выращивания.     

Затраты в незавершенном  производстве оцениваются в зависимости  от организационно-технологических  особенностей производства продукции, работ, услуг разными способами:

—	по фактической  производственной себестоимости;
—	по плановой производственной себестоимости;
—	по нормативной  производственной себестоимости;
—	по прямым статьям  затрат;
—	по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов;
—	по фактически произведенным затратам (в единичном  и индивидуальном производствах).

 

  
    Готовая продукция учитывается  в системе бухгалтерского учета  в следующей оценке:

—	по фактической  производственной себестоимости;
—	по плановой производственной себестоимости;
—	по нормативной  производственной себестоимости;
—	по прямым статьям  затрат.

 

     Производственная себестоимость  готовой продукции включает затраты, связанные с использованием в  процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.    

Расходы организации  по продаже готовой продукции (расходы  на упаковку и транспортировку готовой  продукции, на затаривание изделий  на складах, по доставке ее на станцию  отправления, комиссионные сборы (отчисления) сбытовым и посредническим организациям, на рекламу, представительские расходы и др.) в состав производственной себестоимости не включаются. Они учитываются отдельно, образуя вместе с производственной себестоимостью полную себестоимость готовой продукции.    

Товары для  перепродажи в организациях, занятых  торговой деятельностью, оцениваются  по стоимости их приобретения (покупным ценам). При продаже товаров разрешается  использовать следующие методы их оценки:

—	по себестоимости единицы ценностей;
—	по средней  себестоимости;
—	по себестоимости  первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

 

  
    Содержание и методика расчета стоимости товаров при  использовании указанных методов  идентична оценке материально-производственных запасов, отпущенных в производство.    

В организациях розничной торговли, наряду с покупными  ценами, оценка приобретенных для  перепродажи товаров может осуществляться по продажным ценам.    

Товары отгруженные  отражаются в учете в следующих  оценках:

—	по фактической полной себестоимости;
—	по плановой полной себестоимости;
—	по нормативной  полной себестоимости.

 

     Полная себестоимость  товаров отгруженных исчисляется  суммированием их производственной себестоимости и совокупности затрат, связанных с реализацией (продажей, сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.    

Для выполнения принципа реальности оценки в бухгалтерском  учете по отдельным видам имущества  создаются резервы. Они позволяют  более точно представить в  учете и бухгалтерской отчетности стоимостные показатели, характеризующие имущественное и финансовое состояние организации. Видами создаваемых резервов могут быть: