Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности организации ( на примере ООО «Новоросметалл-1»)

Согласно ст. 285 НК РФ  налоговым периодом  признается календарный год,  а отчетными периодами – первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан  предоставлять  в налоговые органы  декларации  по налогу на прибыль  по  истечении  каждого отчетного  и налогового периода  независимо  от наличия  у них обязанности  по уплате  налога и авансовых платежей.

    

     При проверке декларации  аудитор  руководствуется  инструкцией  по заполнению декларации  по  налогу на прибыль организаций  и статьями 

гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности  исчисления доходов и расходов  организации и определения  налоговой базы, и другими  нормативными актами.

     Формирование прибыли  как объекта налогообложения  производится непосредственно  в  налоговой декларации  и представляет  собой  разницу  между суммой  полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации – далее – НД  и суммой  произведенных  расходов  отчетного (налогового) периода (строки 020 и 040 листа 02 НД).

     Прибыль отчетного (налогового) периода  необходимо  откорректировать  на суммы:

-облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия  в других организациях, доходы  по операциям  с ценными бумагами  и иные виды  доходов,  перечисленных  в налоговой  декларации (строки 060-090 листа 02 НД);

- льгот в соответствии с законом  РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991г № 2116-1, которые  продолжают  действовать  с введением  гл.25 НК РФ  до окончания  периода их действия (строки 100-130 листа 02НД);

- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

- прибыли, исключаемые из налоговой  базы в связи  с предоставлением  дополнительных  льгот по налогу  на прибыль, который зачисляется  в бюджет субъекта российской  Федерации и (или)  местный бюджет

(строки 160 и 170 НД).

     Затем аудитор проверяет все другие  показатели  и приложения  налоговой декларации по налогу на прибыль (приложения №№ 1,2,3,4,5,5а,6) и выявляет имеющиеся неточности.

     Если аудиторская  организация  проводит проверку  налогоплательщика не первый  год, то  желательна проверка деклараций за каждый отчетный период  в течении года и по окончании календарного года – за весь налоговый период,  что позволит  налогоплательщику  оперативно исправить  все обнаруженные аудитором ошибки.

     После  проверки декларации  за каждый  отчетный период  и в целом  за налоговый период  целесообразно обсудить с главным бухгалтером  все выявленные  недочеты и исправить их.

      Типичные ошибки  в ходе проверки:

-  неправильное отнесение в  бухгалтерском  учете  расходов  и доходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

-  несвоевременное и неверное  отражение  курсовых и суммовых  разниц;

- оформление  бартерных операций, минуя счета продаж;

-  прибыль (убыток0 выявленная в  отчетном периоде, но относящаяся  к прошлым периодам, включена  в состав прибыли отчетного года;

-  неправильный учет доходов  и расходов для целей налогообложения  прибыли;

-  неправильное отнесение доходов  и расходов к обычным  видам  деятельности и внереализационным  для целей налогообложения.

     Одним из этапов  проведения аудита  является проверка системы внутреннего  контроля организации.

     В соответствии со  стандартами  аудиторской деятельности  под системой внутреннего контроля (СВК) понимается совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых  руководством экономического  субъекта в качестве  средств для  упорядоченного и эффективного  ведения хозяйственной деятельности,   которая, включает организованные внутри  данного экономического  субъекта и его силами надзор и проверку соблюдения  требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности  подготовки  достоверной  бухгалтерской отчетности, предотвращения  ошибок  и искажений, исполнения  приказов и распоряжений, обеспечения  сохранности  имущества организации.

     Внутренний аудит  выявляет все, что искажает финансовую  отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое состояние  предприятия.

Выявляет все,  что нарушает  действующее законодательство.

     Внутренний аудит  помимо проверки направлен на анализ  финансового состояния, привлечения пассивов, консультирование, а также на сохранность активов, пресечение и профилактику  злоупотреблений.

     Первоочередная  задача  внутреннего аудита – периодический  контроль за  финансово- хозяйственной  деятельностью, которая  решается на основе  аудиторской проверки,  включающей  проверку  состояния  бухгалтерского  учета  и системы  внутреннего контроля, выявление  влияния  найденных  ошибок и нарушений  на  достоверность  бухгалтерской отчетности.

    Структура  службы  внутреннего  аудита  зависит от специфики  организации, ее величины и конкретных  целей  ее администрации.

     Методика  проведения  внутреннего аудита предусматривает  следующие этапы:

-  планирование аудиторской  проверки;

- основные направления  аудиторской  проверки;

- порядок составления отчета  внутреннего аудита, его согласования  и представление руководству.

     При проведении внутреннего  аудита финансовых результатов  предлагается  следующая программа  и последовательность проведения внутреннего аудита:

-  проверка правильности заполнения  данных отчетности и ее соответствия  данным бухгалтерского учета;

-  правильность расчета прибыли (убытка) от реализации;

-  аудит финансовых результатов  от прочей реализации;

-  аудит внереализационных доходов и расходов (потерь);

-  контроль распределения прибыли  в течении отчетного года;

-  проверка формирования и  использования страхового фонда;

-  обоснованность создания резервов  предстоящих расходов и платежей  и их использование;

-  проверка получения и погашения кредита, использование кредита по назначению;

-  проверка законности  и обоснованности  выдачи ссуд работникам организации;

-  общий вывод о значимости  ошибок в учете  затрат финансовых  результатов, фондов, резервов и  займов и их влиянии на достоверность отчетности.

     Проверка внутреннего  аудита правильности начисления  налогов:

-  правильность отражения  налогов  и сборов, которые  финансируются  за счет балансовой прибыли;

-  правильность отражения налогов  и сборов;

-  правильность отнесения налогов, сборов и отчислений в государственные внебюджетные  фонды социального страхования и обеспечения  на себестоимость  услуг;

-  общий вывод  о  значимости  ошибок  при начислении налогов  и их влиянии  на достоверность  отчетности.

     Система внутреннего контроля в ООО «Новоросметалл-1» не предусмотрена учредительными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Предложения  по совершенствованию  финансового состояния, учета  и  внутреннего  аудита  в ООО  «Новоросметалл-1»

 

 

     Проведенный анализ ООО «Новоросметалл-1»  показал, что предприятие находится  в кризисном состоянии  и испытывает недостаток  источников  формирования запасов,  коэффициенты ликвидности  баланса находятся ниже нормального значения.

     Основная цель работы любого предприятия  - получение  прибыли  от существующей  деятельности.  Изучаемое предприятие в 2008 году получило прибыли на 123,2 5 больше, чем в 2007 году, но этот показатель  не является стабильным, т.к., к уровню 2006 года он составил лишь 51,2 %, то перед руководством ООО «Новоросметалл-1» стоит задача по разработке  и внедрению таких мероприятий,  которые  позволят  стабилизировать  деятельность предприятия  и повысить его результаты.

     Это можно осуществить  путем:

-  увеличение прибыльности продаж;

-  стабилизированием  потока денежной наличности, и, как следствие, повысятся показатели абсолютной ликвидности баланса и рентабельности.

     Пути увеличения прибыли  предприятия:

- рост доходов от реализации  товаров;

-  оптимизация затрат;

-  повышение уровня рентабельности продаж;

-  расширение сферы покупателей.

     Рост доходов от  реализации зависит от цен  на продукцию, их ассортимента  и качества, от маркетинговых  действий по увеличению спроса, кредитной политики организации.

     Кроме того, на увеличение  спроса влияет не только потребность в том или ином товаре, но и соотношение цены и качества продукции, активность рекламы и использование новых технологий.

     Второй задачей, стоящей  перед предприятием, является снижение  расходов предприятия, оптимизация  затрат, запасов ценностей, совершенствование  их  структуры. Основными источниками  резерва снижения  себестоимости  продукции  являются:

-  повышение уровня производительности  труда;

-  улучшение качества обслуживания;

-  сокращение коммерческих расходов;

-  поиск новых покупателей  и заказчиков;

-  поиск поставщиков с более  низкими ценами, оптимизация денежных  потоков  от предприятия к поставщикам  с целью достижения определенного  объема  закупок для получения  скидок по товарам.

 

 

 

 

     Резервы сокращения  затрат устанавливаются по каждой статье расходов  за счет конкретных мероприятий (улучшение  организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризации,  контроль  обоснованности  списания расходных материалов, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров  по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями).

     Проведение подобных  мероприятий  позволит снизить  расходы предприятия, и, как следствие,  увеличить показатели прибыли  и рентабельности.

     В ООО «Новоросметалл-1»  можно провести ряд мероприятий  для улучшения  показателей ликвидности  баланса.  Основной путь  для  этого – стабилизация  денежных  потоков  для увеличения  денежных средств на расчетном счете предприятия  и в кассе.

      Оптимизация денежных  потоков предприятия  и увеличение  денежных средств  на балансе  позволит увеличить  показатели  абсолютной ликвидности баланса.   Основной путь для оптимизации  денежных потоков – сокращение  разрыва времени  между реализацией  продукции  и услуг и  получением оплаты за них,  проведение систематической инвентаризации  дебиторской задолженности.   Кроме того,  предприятию  необходимо  периодически проводить  инвентаризацию кредиторской задолженности  и вовремя погашать свои долги перед поставщиками,  работниками  по заработной плате,  задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;  что приведет к сокращению  объема кредиторской задолженности   и улучшить показатели абсолютной ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1».

     При осуществлении  плана увеличения прибыли и  сокращения затрат  исследуемое  предприятие  будет иметь свободные  денежные средства  и вкладывать  их  в ликвидные запасы.

     Для повышения  финансового  уровня  предприятия необходимо разрабатывать  вопросы  управленческого учета.

     Учет дает информацию  о необходимости затрат, связанных  с применением тех или иных  управленческих решений,  по накоплению  ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов.

 Такой подход  не допускает  включения в состав затрат  расходов, которые вызваны не  использованием  каких – либо ресурсов.

     Процесс информирования  заинтересованных руководителей  о соответствии  фактических результатов  деятельности  ожидаемым  или  желаемым представляет собой  обратную связь через систему  внутренней управленческой отчетности,  которая является  неотъемлемой частью системы внутреннего контроля  организации.

 

 

 

 

     Чем больше руководитель  организации  ориентирован  на  достижение результата,  тем  в  большей степени  он нуждается  в обратной связи через внутреннюю  отчетность, информирующую  его об эффективности  деятельности центра ответственности.

     Осуществление контроля  за действием подчиненных предполагает  согласование  целей и планирование  результатов их  работы.

     Внутренняя управленческая  отчетность должна отражать отклонения от ожидаемых результатов.

     В основе структуры  управленческого учета лежат  пять основных элементов (областей),  составляющие систему внутреннего  контроля и управления:

-  контроль принятых допущений;

-  контроль планов;

-  контроль ресурсов;

-  контроль текущей  деятельности.

     Задача управленческого  учета состоит в оказании помощи  управляющим и другим  заинтересованным  лицам  и достижении  поставленных  целей.

     Управленческий учет  -  это наблюдение и обобщение  текущих данных, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в представлении информации, которая  необходима  менеджерам  в процессе  управления предпринимательской  деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету.

     К управленческому учету  относятся  задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью  организации по всей ее структуре: от высших до самых  низших звеньев управления.

     Финансовый учет концентрирует  внимание  на контроле  активов  и пассивов,  на регистрации и классификации операций,  воздействующих  на результаты хозяйственной  деятельности.