Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности организации ( на примере ООО «Новоросметалл-1»)

- оценка производственных запасов ( по фактической себестоимости);

- оценка готовой продукции (по  фактической себестоимости, по нормативной  себестоимости, по плановой и  производственной себестоимости, по прямым статьям затрат);

 

 

 

- оценка незавершенного производства (по фактической производственной  себестоимости,  по нормативной (плановой)    

себестоимости,  по прямым статьям затрат,  по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам);

- списание расходов будущих  периодов в течение периода, к  которому они относятся (равномерно, пропорционально объему производства);

- создание резервов предстоящих  расходов и платежей;

- группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, по видам продукции, база распределения накладных  (косвенных) расходов);

- признание прибыли от реализации;

- создание резервов по сомнительным  долгам, создание фондов специального  назначения.

     К техническим аспектам учета относятся:

- план счетов;

- форма бухгалтерского учета;

- учет ремонта Ос (с созданием  ремонтного фонда или без);

- аналитический учет движения ТМЦ (с применением оперативно- бухгалтерского метода, карточно- документационного метода;

- списание материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);

- учет выпуска готовой продукции (с использованием  счета №40 «Выпуск  продукции, работ, услуг» или без  него)4

- учет затрат на производство  и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный, поиздельный);

- распределение косвенных расходов;

- сводный учет затрат на производство ( по изделиям, по группам изделий, по заказам, попроцесный);

- порядок проведения инвентаризации.

     К организационным  аспектам учетной политики относятся:

- организационная форма бухгалтерской  службы;

- выделение подразделений на  отдельный баланс;

- внутрипроизводственный контроль.

     Целью аудиторской  проверки организации бухгалтерского  учета и учетной политики предприятия  является знакомство с системой бухгалтерского учета,  включающий в себя изучение, анализ и оценку об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

     В соответствии  с  Федеральным законом от 29.11.1996г  № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98г. №60н, в ООО «Новоросметалл-1»

 

принята учетная политика, согласно которой при осуществлении бугалтеркого учета применяется рабочий план счетов согласно приказа №94-н от 31.10.2000г.

     Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.

    В целях налогообложения  установлен метод определения выручки.

Выручка определяется по мере поступления средств за товары при безналичных расчетах – в учреждениях банка, при расчетах наличными денежными средствами в кассу предприятия, т.е. по оплате.

    При принятии к бухгалтерскому  учету объектов основных средств срок их полезного использования в соответствии со сроками,  установленными в централизованном порядке, исходя из норм, утвержденных постановлением Совета Министров   с22.10.90г.

 № 81072.

     Износ основных средств  начисляется линейным способом.

     Затраты на проведение  ремонта производственных основных  средств включается в себестоимость  продукции текущего отчетного  периода по соответствующим элементам  затрат по мере проведения  ремонта.

    Погашение стоимости, переданных  в  эксплуатацию объектов и  средств , осуществляется по их  видам способом списания  100% стоимости  по мере отпуска.

     Затраты по заготовке  и доставке товаров, проводимые  до момента передачи в продажу  включаются издержки производства.

     Приобретение товара  и материалов отражают на счете  № 10»Сырье и материалы».

     Учет затрат на  производство ведет с подразделением  затрат на прямые, собираемые  по дебету счета № 20 «Основное  производство» и  косвенные (затраты  общепроизводственного и общехозяйственного  назначения), которые отражаются по дебету счетов  № 26 «Общехозяйст--венные расходы», 23 «Вспомогательное производство».

     Коммерческие расходы  включают в стоимость соответствующих  видов продукции прямым путем.

     Проводится инвентаризация в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Кроме того, проводится полная инвентаризация имущества, товаров и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября отчетного года.

     Учетная политика в  ООО «Новоросметалл-1» составлена в соответствии  с  действующими нормативными документами и включает в себя все основные методологические, технические и организационные элементы.

 

 

     Бухгалтерский учет  в ООО «Новоросметал-1» ведется  на журнально- ордерной форме бухгалтерского учета, и пока только частично с применением персонального компьютера с применением программы

«1: С Бухгалтерия. 7.7».

     Так как  основной  доход организация получает от  реализации товаров, поэтому в  формировании финансового результата участвуют счета, на которых отражается информация  о наличии и движении товаров.

     Счет 41 «Товары» применяется, когда, товары приобретаются специально  для продажи. На счете 41 «Товары»  учитывают покупную тару и  тару собственного производства (кроме инвентарной, учитываемой на счете  01 «Основные средства или счете

10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары2 открыты субсчета:

- субсчет 41.1 «Товары на складах»;

- субсчет 41.2 «Товары в розничной  торговле»;

- субсчет 41.3 «Тара под товаром  и порожняя».

     Организация аналитического  учета.

К счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия.

     На субсчетах 41.1- 41.3  добавляется еще один вид субконто -  «Места хранения»  для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия. На субсчетах 41.1-41.3 по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении, т.е. при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных  запасов в целом по предприятию, но и по каждому отдельному складу можно получить итоги только в количественном выражении.

     Для обеспечения ведения  на счете аналитического учета  в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах. Для ввода (редактирования) элементолв  справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма ( меню «Справочники – Номенклатура»).

     В реквизите «Наименование»  указывается наименование товара согласно документам поставщика или принятые  в организации  наименования товаров.

Указанное здесь наименование будет впоследствии выводиться во всех первичных  документах,  оформляемых  в  программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

 

 

     В реквизите «Тип  товара» указывается тип товара  путем выбора значения  перечисления  – собственный; на комиссии; тара; покупные изделия. Тип товара  «Собственный»  устанавливается  для тех товаров, которые учитываются на балансе  организации ( на счете 41 «Товары»). Право собственности на эти товары, как правило, переходит к организации при получении товаров от поставщиков.

     Реализация товаров: для ввода операций, связанных  с отпуском товаров и продукции  клиентам, и формирование печатной  формы «Расходная накладная» в типовой  конфигурации предусмотрен документ « Передача материалов в производство»  (меню «Документы – Учет товаров, реализация – Отгрузка товаров, продукции»).  В шапку документа  вводятся значения следующих реквизитов:

«Получатель» (выбирается элемент справочника «Контрагенты»).

«Договор» (выбирается элемент справочника «Договоры», подчиненный выбранному контрагенту.  Данный  элемент  может  содержать  реквизиты  договора ( или счета), являющегося  основанием на отпуск товара).

     «Склад» ( из справочника  «места хранения» выбирается  склад, с которого производится  отпуск товара).

     Переключатель «Вид  отгрузки»  используется для выбора  способа признания выручки. Переключатель  устанавливается  в положение «Продажа».

 Реквизит «Зачет аванса»  управляет формированием проводок  по зачету аванса, полученного  от покупателя. Реквизит «Зачет  аванса» принимает одно из  следующих  значений – «не  засчитывать», «без указания договора», «только по договору».

     Табличную часть накладной заполняют элементами справочника «Номенклатура», имеющими  тип «Товар». Затем производится выбор из справочника « Контрагенты» и «Договоры».

     Документ кнопкой  «Печать» формирует печатную  форму «Расходная накладная». Заполненную форму  накладной нужно сохранить. При проведении автоматически  формируются  проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

     Документ для каждого  товара анализирует значение  реквизита «Тип», установленное  в справочнике «Номенклатура», и на этом основании сам определяет, что отгружается по данной накладной.

     Себестоимость товара  списывается со счета 41 «Товары2. Код субсчета при этом уточняется  по значению реквизита «Тип  товара».

     С кредита счета 41.1 «Товары на складах» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     Сумма проводки рассчитывается  как произведение средней себестоимости  на количество отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 41.1 «Товары на складах»  в разрезе  мест хранения ведется только в натуральном выражении. Причем документ перед проведением контролирует текущий  остаток товара на складе. И если количество товара меньше, указанного в документе, то документ не проводится. Вторая проводка учитывает сумму, подлежащую уплате  по Дебету счета 62.1»Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и Кредиту счета 90 «Продажи»  субсчет 1 «Выручка». Сумма рассчитывается как произведение количества отпущенного товара на оптовую цену. Третья проводка относит сумму покупной стоимости в кредит  вспомогательного  забалансового счета ПС «Покупная стоимость».

     Финансовый результат  формируется на счете 99 «Прибыли  и убытки», автоматически, с нарастающим  итогом с начала года.

     Сопоставлением кредитового  и дебетового  оборотов по сету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за определенный перид.

 Превышение кредитового оборота  над дебетовым  отражается  в  качестве сальдо  по кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» и  характеризую размеры  прибыли  организации,   а превышение  дебетового оборота над кредитовым  записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  и характеризуют  размер  убытка организации.

     Конечный финансовый  результат организации складывается  под влиянием:

-  финансового результата от продажи товаров;

-  финансовый результат от  продажи основных средств и  другого имущества;

-  операционных доходов и  расходов;

-  чрезвычайных доходов  и  расходов.

     Организация  получает  основную часть прибыли от  реализации товаров.

Прибыль от продажи продукции определяется как разница  между выручкой  от продажи продукции  в действующих ценах без НДС  и акцизов   и затратами на ее приобретение  и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажа». На этом счете  отражают выручку и себестоимость продукции. По кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 1  отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету счета 90 субсчет 2  - их учетная стоимсть (в корреспонденции со счетом  41 «Товары») с одновременным сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся  к проданным  товарам ( в корреспонденции со счетом 42 « Торговая наценка»).

     Чтобы получить информацию  о состоянии  на счетах 90 «Продажи»  и 99 «Прибыли и убытки  необходимо запросить  анализ субконто по этим счетам.

 

 

 

 

 

 

     Приведем основные  хозяйственные операции по учету  продажи  продукции (таблица 16).

Где счет 90 «Продажи»  и счет 68 «Расчеты с бюджетом» имеют субсчета:

- счет 90.1 «Выручка»;

-  счет 90.2 «Себестоимость»;

-  счет 90.3 « Налоги»;

-  счет 90.9 «Финансовый результат;

-  счет 68.2 «Расчеты по налогу  на добавленную стоимость.

 

Таблица 16 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции

 

   

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателям ( включая НДС)	62	90
Списывается себестоимость отгруженной продукции	90.2	41
Списываются расходы по продаже	90.2	44
Начислена сумма НДС по отгруженой продукции	90.3	68.2
Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62
Списывается торговая наценка	90.1	42
Списывается финансовый результат от продажи: Убыток	90.9	90.2
Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль	90.1	90.9
Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль	90.9	99
Списывается финансовый результат от продажи: Убыток	99	90.9