Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности организации ( на примере ООО «Новоросметалл-1»)

    Записи по субсчетам 91-1  и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года.  Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету  91-1  и кредитового оборота по счету 91-2  определяется сальдо прочих доходов и расходов.  Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом,  на отчетную дату счет 91«Прочие доходы и расходы»  сальдо не имеет.

    Аналитический учет по  счету 91 «Прочие доходы и расходы»  ведется по каждому виду прочих  доходов и расходов. При этом  построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,  относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,  должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    По окончании отчетного  года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. 

 

 

   

 

 

 

         1.6 Аудит финансовых результатов.

 

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет   99 «Прибыли и убытки».  По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки,

     Хозяйственные операции  отражают на счете  99 «Прибыли и убытки»  по так называемому кумулятивному принципу, нарастающим итогом с начала года.  Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету

99 «Прибыли и убытки»   определяют коечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»  и  характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета

99 «Прибыли и убытки» и характеризует  размер убытка организации.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  имеет одностороннее сальдо.

    Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества ( части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

     Различие между этими  составными частями прибыли и  убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяет по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Финансовый результат  от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91»Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списываются на счет

99 «Прибыли и убытки».

     Чрезвычайные доходы  и расходы сразу относят на  счет 99«Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

    По счету 99 «Прибыли и  убытки» отражают постоянные  налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условные расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчету по налогу на прибыль.

   Учет чрезвычайных доходов  и расходов:

    К чрезвычайным доходам  ПБУ 9/99 относит поступление, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

    Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств, приходуют по дебету  материальных, расчетных и других  счетов  с кредита счета 99«Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10»Материалы» с кредита счета 99«Прибыли и убытки».

    В соответствии с ПБУ 10/99  в составе чрезвычайных  расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами  списывают в дебет счета 99«Прибыли и убытки»  с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда( по работникам, занятыми в ликвидации последствий стихийных бедствий), денежных средств.

    При списании стоимости  имущества, утраченного в результате  чрезвычайных обстоятельств,  амортизируемое  имущество относят в дебет  счета 99«Прибыли и убытки»   по остаточной стоимости ( с кредита  счетов 01 и 04),  а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 23, 26, 29,41, 43,50,58 и другие).

При этом счет 99«Прибыли и убытки», кредит счета 10 «Материалы» составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений,  приходящихся на утраченные материалы.  Суммы отклонений списывают на счет 99«Прибыли и убытки»  со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

     В дебет счета 99«Прибыли  и убытки» списывают некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     В соответствии с  ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства  определяемые умножением постоянных  разниц на ставку налога на  прибыль, отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».

    При выбытии активов, по которым возник отложенный  актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в дебет счета 99«Прибыли и убытки».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии  объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 « Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99«Прибыли и убытки». Если какие -то  активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы  и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличение налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит, Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

    Сумму начисленного условного  расхода, ( т.е. сумму налога  на  прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99«Прибыли и убытки», субсчет « Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет  «Расчеты  по налогу на прибыль».

Сумму  начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Условные доходы».

     Начисленные налоговые  санкции по налогу на прибыль  отражают по дебету счета  99«Прибыли  и убытки» и кредиту счета 68«Расчеты  по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль  также отражают на счетах 99«Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

    По окончании отчетного  года счет 99«Прибыли и убытки»  закрываю. Заключительной записью  декабрем сумму чистой прибыли  списывают с  дебета счета 99«Прибыли  и убытки»  в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 

99«Прибыли и убытки»  в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аналитический учет  по счету  99«Прибыли и убытки»  должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.7 Аудит доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

 

     В соответствии с  ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания выручки  организации;

- о способе определения готовности  работ, услуг,, продукции, выручка от  выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

     Выручка, операционные  и внереализационные  доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы  доходов за отчетный период, показываются  по каждому виду деятельности. Соответственно  доходам по каждому  виду деятельности должны быть  отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требование ПБУ 10/99).

     По выручке полученной  в результате выполнения договоров  предусматривающих исполнение обязательств  неденежными средствами, должна  быть раскрыта следующая информация:

- общее количество организаций с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по  указанным договорам со связанными  организациями;

- способ определения стоимости  продукции товаров передано организации.

     Прочие доходы организации  за отчетный период,  не зачисляемые  на счет прибыли и убытков, подлежат раскрытию бухгалтерской  отчетности обособленно.

     Построение бухгалтерского  учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

     Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

    Операционные и внереализационные  доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     Бухгалтерская финансовая  отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих  результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность  включает  таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического  и оперативного учета. Она является завершающим этапом учебной работы.

 

 

 

     Данные отчетности  используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а также экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходимо для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Организации составляют  бухгалтерскую отчетность по  формам, рекомендуемым Минфином РФ.

     Основными показателями  формы№1 «Бухгалтерский баланс»  и справки к ней являются: внеоборотные активы; оборотные активы; валюта баланса; собственный капитал (капитал и резервы); долгосрочные и краткосрочные обязательства; дебиторская и  кредиторская задолженность; ценности, учитываемые на балансовых счетах.

     В форме №2 «Отчет  о прибылях и убытках», справках  и расшифровках к ней содержатся  такие показатели, как: выручка от  продажи товаров; валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль,  убыток) отчетного периода; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы; дивиденды, приходящиеся на одну акцию; расшифровка отдельных прибылей и убытков.

     В форме №3 «Отчет  об изменениях капитала» раскрываются  частные показатели движения  собственного капитала организации (уставного капитала, добавочного  и резервного капитала, нераспределенной прибыли, непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет): рассчитывается их величины по состоянию на начало и конец года; отражаются поступления и использования всех составляющих собственного капитала, оценочных резервов.

     Для повышения аналитических возможностей и реализации принципа прозрачности ее данных включены сведения о таких факторах увеличения собственного капитала как: дополнительный выпуск акций; переоценка активов; прирост имущества; прирост имущества; слияние и присоединение компаний; увеличение доходов, которые в соответствии с правилами учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Здесь же содержится информация о факторах уменьшения  собственного капитала  в  связи с снижением номинала и количества акций, разделением и формированием  новых юридических лиц  как следствие реорганизации ранее действующего юридического лица, а также за счет некоторых расходов организации, относящихся  теперь на уменьшение ее капитала. В форме № 3 составляется справка  об изменении чистых активов на конец года по сравнению  с началом: о расходах по обычным видам деятельности;  о капитальных вложениях во внеоборотные активы.

 

 

 

 

     В форме №4 «Отчет  о движении денежных средств»  отражаются наличие поступление  и расходование денежных средств организации от текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности, оценивается их изменение по состоянию на конец года в сравнении с началом года.

     В форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому учету» дается  развернутая количественная характеристика  показателей движения заемных средств;