Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности организации ( на примере ООО «Новоросметалл-1»)

     К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты субсчета:

90 – 1  «Выручка»;

90 – 2 «Себестоимость продаж»;

90 – 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90 – 4 « Акцизы»;

90 – 9 « Прибыль / убыток от продаж».

     На субсчетах 90 -1, 90 - 2, 90 - 3, 90 – 4  учитываются соответственно  поступившая выручка от продажи  продукции, себестоимость проданной  продукции, начисленный НДС  и  акцизы.

     Организации – плательщики  экспортных пошлин  могут открывать  к счету

 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм  экспортных пошлин.

 

 

 

 

     Субсчет 90-9 « Прибыль / убыток от продаж» предназначен  для  выявления  финансового  результата  от продаж  за отчетный месяц.

 Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90–4, 90-5,  производят  накопительно в течении отчетного года.  Ежемесячно  сопоставлением  совокупного  дебетового  оборота  по  субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5  и кредитового  оборота  по субсчету 90-1  определяют  финансовый результат  от продаж за  отчетный месяц. Выявленную прибыль  или  убыток  ежемесячно  заключительными проводками  списывают  с субсчета 90-9  на счет  99 «Прибыли  и убытки». Таким образом  синтетический  счет 90  «Продажи2 ежемесячно  закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По окончании   отчетного года  все субсчета, открытые  к счету

90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями  на субсчет 90-9 « Прибыль / убыток от продаж».

     Аналитический учет  по счету 90 «Продажи» ведут по  каждому виду проданной  продукции,  товаров,  выполненных  работ  и оказанных  услуг, а при  необходимости  и по другим  направлениям ( по регионам  продаж  и т.п.).

    Порядок синтетического  учета  продажи  продукции  зависит от выбранного  метода  учета  продажи продукции.

     Ранее организациям  разрешалось  определять  выручку  от продажи  продукции  для  целей  налогообложения  либо  по  моменту  оплаты  отгруженной  продукции, выполненных работ и оказанных  услуг, либо по методу отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

     С 01 января 2008г. произошли значительные изменения, выручка определяется только по  методу отгрузки, авансы полученные от покупателя также стали  входить в состав выручки. Таким образом в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки ( в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

     Именно поэтому  для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»  и кредиту счета 90 «Продажи».

     Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета « Готовая продукция».

         Поступившие  платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные  счета» и других счетов с  кредита счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

     С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету ( дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

 

 

    Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляется  следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51»Расчетные счета»,52 «Валютные счета и др.

Таким образом  при переходе на метод  «по отгрузке»  упростилось оформление  в учете бухгалтерскими  проводками и увеличилась сумма НДС исчисленного, поскольку НДС исчисляется и с отгруженной продукции, и с полученных авансов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     1.5 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

 

     В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные  организацией в результате совместной  деятельности ( по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от  продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные  за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы  и расходы.

     Основную часть операционных  доходов и расходов составляют  доходы и расходы от выбытия  имущества  ( кроме продажи готовой продукции (работ и услуг) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих  из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

     При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной  передачи на сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 « Амортизация нематериальных  активов», с кредита счетов  01 «Основные средства», 04 «нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита  счета 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают  также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества ( включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.

     Сумму задолженности  покупателей за проданное имущество: отражают по дебету счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  и кредиту счета 91.

     При осуществлении  операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает  разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91;  обратное соотношение –по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

     Доходы от участия  в других организациях можно  учитывать:

-  по  фактическому поступлению денежных средств;

-  по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

  При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

   При втором  варианте  начисленные доходы оформляют  следующей бухгалтерской записью:

-Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  сумму доходов от вкладов в  уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;

- Кредит счета 91 2прочие доходы и расходы»  (на всю сумму начисленных доходов).

     Поступившие платежи  по доходам отражают по дебету  счетов учета денежных средств (50,51,52,555) и кредиту счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами».

     Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

     Отчисления в оценочные  резервы (под  снижение стоимости  материальных ценностей, под обесценение  финансовых вложений, по сомнительным  долгам) отражают по дебету счета 91«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Внереализационными  доходами и расходами являются:

-   пени, штрафы, неустойки за  нарушение условий договоров, полученные  и уплаченные;

-  активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-  поступления в  возмещение  и возмещение причиненных орагнизации  убытков;

-  прибыль прошлых лет, выявленные  в отчетном году, и убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году;

-  суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженноти, по которым истек срок исковой давности;

-  курсовые разницы;

-  перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-  прочие  внереализационные  доходы и расходы.

     Поступления от уплаты  штрафов, пеней, различных неустоек  и других видов санкций отражают  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в  состав расходов от внереализационных операций не включают, а  относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия ( т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 « Расчетный счет» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

     Суммы кредиторской  и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».

     Положительные курсовые  разницы в зависимости от  объекта учета оформляют  следующими бухгалтерскими записями:

 Дебет  счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91 «прочие доходы и расходы».

     По задолженности  перед поставщиками и подрядчиками  положительную курсовую разницу  отражают по кредиту счета 91«Прочие  доходы и расходы»  и дебету счета 60 « расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Отрицательные курсовые  разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по  отношению к положительной курсовой  разнице.

     Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - (по амортизируемым активам  – по мере  начисления амортизации, по остальным материальным ценностям-  по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).

     В дебет счета 91«Прочие  доходы и расходы»  с кредита  различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, осуществлением мероприятий  культурно- просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

    Прочие внереализационные  расходы и  потери  списываются  с дебета или кредита  соответствующих  счетов в момент их выявления  на счет 91 «Прочие доходы и  расходы»  .

     Затраты по аннулированным  производственным заказам списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»  с кредита счетов 20» Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и другие.

    Для обобщения информации  об операционных и внереализационных  доходах и расходах используют  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

     На счете  91-1 1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На субсчет 91-2 «Прочие  расходы»  учитываются операционные  и внереализационные расходы,  признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

    Субсчет 91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов» используется  для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц.