Учет, аудит и анализ финансовых результатов деятельности организации ( на примере ООО «Новоросметалл-1»)

- рассмотрение экономических показателей  объекта исследования, их динамики;

- анализ финансового состояния  объекта исследования;

- разработка предложения по  повышению эффективности хозяйственной  деятельности ООО «Новоросметалл-1», системы внутреннего контроля  финансовых результатов деятельности  предприятия.

     Дипломная работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка нормативных актов и литературы, приложений:

- в первой главе «Учет финансовых  результатов деятельности предприятия»  рассматриваются нормативные акты, понятия и порядок формирования  финансовых результатов предприятия;

- Во второй главе «Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Новоросметалл-1»  -  проводится анализ организационно- экономического состояния предприятия, его финансового состояния и устойчивости, анализ платежеспособности;

- в третьей главе «Предложения  по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1»  проведен аудит учетной политики и системы  организации бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1», рассмотрены  направления по совершенствованию финансовой устойчивости и приводятся рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия, разработаны предложения по применению внутреннего аудита в ООО «Новоросметалл-1».

    

 

 

 

 

 

1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ    ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. Правовое регулирование формирования финансовых

 результатов организации

 

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г.

 № 129-ФЗ.

2.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 11.—

М.:проспект,1998.

3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

     отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом

     Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ

    от 24.03.2000г, № 31н).

4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

     деятельности организации и Инструкция по его применению.

   Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

5.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» -

     ПБУ 9/99.Утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.99г.

     № 32н.

6.  Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» -

     ПБУ 10/99.Утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.99г.

     № 33н.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская

     отчетность организации» - ПБУ 4/99.Утверждено приказом 

     Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

8.  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по 

      налогу на прибыль» - ПБУ 18/02.Утверждено приказом 

     Минфина РФ от 19.11.02г. № П4н.

9.  Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной 

      помощи» - ПБУ 13/2000.Утверждено приказом Минфина РФ

      от 16.10.2000г. №92н.   

10.  «О формах бухгалтерской  отчетности организаций». Приказ 

       Минфина РФ  от 22.07.2003г. №67н. 

11. Методические указания по  инвентаризации имущества и 

      финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина

      РФ от 13.06.95г. № 49.

12. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2.

      Федеральный закон  от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

 

 

 

 

 

         1.2   Понятие  и классификация доходов организации

 

       В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов ( денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Не признаются доходами  организации поступления от других  юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с  продаж, экспортных пошлин и иных

  аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам

  в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,

  услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров работ, услуг; задатка;

- в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного

  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, представленного  заемщику.

     Доходы организации  в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

а) на доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

     К прочим поступлениям  относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

     Доходами от обычной  деятельности являются выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

     В организациях, предметом  деятельности которых является  предоставление за плату во  временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной  собственности, участие в уставных капиталах Других организаций,  выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.

      Доходы, получаемые  организацией от указанных видов  деятельности, когда это не является  предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

     Состав остальных  операционных доходов и внереализационных доходов будет изложен в последующих  параграфах.

     Чрезвычайными доходами  считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):  страховой возмещение, стоимость материальных ценностей,  остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

   Приведенная   классификация   доходов   дана  на основе 

ПБУ/99 (5).

     В ПБУ 4/99 (9)  изложен иной  подход  к классификации  доходов.   В п. 2 ПБУ  4/99  указывается, что  « в отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы  должны  показываться  с подразделением  на обычные и  чрезвычайные».  В состав  обычных  доходов  включены  доходы  от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  улуг  за вычетом  НДС,  акцизов  и т.п.   налогов  и обязательных   платежей,   операционные  и внереализационные  доходы.

     Такой  различный  подход  к  классификации  доходов  и  расходов  в  нормативных  документах  одного  уровня   и  утвержденных   примерно   в  одно  и  то  же  время  существенно  усложняет  понимание  этих   документов  и  вызывает  трудности  в учете  доходов  и расходов.

     Прибыль  формируется  в соответствии  с ПБУ  4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» (9):

1. Валовая прибыль  = 

Выручка от продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг―

―себестоимость проданных товаров,  продукции,  работ,  услуг

2. Прибыль (убыток)  от  продаж =

Валовая прибыль ―

     ― коммерческие расходы

     ― управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до  налогообложения =

Прибыль (убыток)  от продаж

+   операционные доходы

― операционные расходы

+   внереализационные доходы

― внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток)  от  обычной деятельности =

Прибыль (убыток) до  налогообложения

― налог на прибыль  и другие  аналогичные  платежи

5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Прибыль (убыток)  от  обычной деятельности

+  чрезвычайные  доходы

― чрезвычайные  расходы

6. Нераспределенная  прибыль /  убыток   отчетного   года.

 

     В  соответствии с  ПБУ 9/99  выручка  признается в  бухгалтерском учете  при  следующих  условиях:

а) организация  имеет право  на  получение  этой выручки,  вытекающие  из  конкретного  договора  или  подтвержденное  иным  соответствующим  образом;

б) сумма выручки  может быть определена;

в) имеется  уверенность  в  увеличении  экономических  выгод  в  результате  конкретной  операции;

г) право собственности (владение, пользование, распоряжение)  на продукцию (товар) перешло  к покупателю  или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы,  которые  произведены  или будут произведены  с этой операцией  могут  быть определены.

     Если  в отношении  денежных  средств  или  иных  активов,  полученных  организацией  в оплату,  не исполнено  хотя  бы одно  из названных условий,  то  в  бухгалтерском   учете признается не выручка,  а  кредиторская задолженность.

     Выручка  от выполнения  работ, оказания  услуг,  продажи  продукции  с длительным  циклом  изготовления  может признаваться по мере готовности  работы, услуги, продукции  или по завершении  выполнения работы, оказания  услуги,  изготовления продукции  в  целом.

     Если  сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг)  не может быть определена,  то  она принимается к  учету  в размере признанных  учете расходов  по изготовлению  этой продукции, выполнению работ,  оказании услуг, которые  будут  в последствии возмещены организации.

     Прочие  поступления  признаются  в бухгалтерском  учете  в следующем порядке:

- штрафы,  пени,  неустойки –  в отчетном периоде,  в котором  судом  вынесено решение об  их взыскании или  они признаны  должником;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном  периоде,  в котором истек срок исковой давности;

- суммы  дооценки активов- в отчетном  периоде, к которому относится  дата  переоценки;

- иные поступления – по мере  образования (выявления).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       1.3  Учет финансовых результатов  от продажи  продукции

              (работ, услуг)

 

     Организации получают  основную часть прибыли от продажи продукции,  товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый  результат).  Прибыль от продажи  продукции (работ,  услуг)  определяет как разницу  между  выручкой  от продажи продукции работ услуг  в действующих  ценах  без НДС  и акцизов, экспортных пошлин  и других вычетов,  предусмотренных законодательством Российской Федерации,  и затратами на ее производство  и продажу.

     Финансовый результат  от продажи  продукции (работ, услуг) определяет  по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен  для обобщения  информации о доходах  и расходах,  связанных  с  обычными видами деятельности организации,  а  также  для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются,  в частности,  выручка и себестоимость:

-  по готовой продукции, полуфабрикатам  собственного производства и  товаров;

- работам и услугам  промышленного  и непромышленного  характера;

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

- строительным, монтажным,  проектно- изыскательским, геологоразведочным, научно- исследовательским  и т.п. работам;

-  услугам связи и по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно- экспедиционным и  погрузочно- разгрузочным  операциям;

- предоставление за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование)  своих активов по договору аренды, предоставлению  за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,  участию  в уставных капиталов других организаций ( когда это является предметом деятельности организации).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Аналитический и синтетический  учет финансовых результатов 

       в бухгалтерском учете.

 

     Сумма выручки от  продажи продукции,  товаров,  выполнения работ,  оказания  услуг  отражается по кредиту счета 90 «Продажи»  и  дебету счета  62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг  списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»,

  20 «Основное производство»   в дебет счета 90 «Продажи».

     В организациях,  занятых  производством сельскохозяйственной  продукции,  по  кредиту счета 90 «Продажи»  отражается выручка  от продажи продукции  в  корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» .  В дебет  счета 90 «Продажи» списывают  фактическую себестоимость продукции с кредита  счетов  учета продукции.

 В тех отраслях где фактическую  себестоимость продукции определяют  в конце года (растениеводство и т.п.), в течении года  на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции.  По окончании года определяют отклонение  фактической себестоимости  от плановой  и  выявленное отклонение списывают  в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов  учета продукции (дополнительной проводкой  или способом «красное  сторно»).

     В организациях, осуществляющих  розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным  ценам,  по  кредиту счета 90 «Продажи»  отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»)  с одновременным  сторнированием сумм скидок (накидок),  относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).