Учет денежных средств

В платежном поручении указываются  реквизиты: ИНН, код причины постановки на налоговый учет (КПП), наименование и местонахождение банка-плательщика, получателя, его банковский идентификационный код (БИК), указывается вид платежа, где прописью проставляется: почтой, телеграфом или электронно.

Выписывается платежное поручение  в количестве необходимом для всех участников расчета.

Для сдачи в банк платежное поручение  действительно в течение 10 дней со дня выписки.

  - Самостоятельно банк снимает  со счета предприятия денежные  суммы и перечисляет их организациям-получателям  на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем. В этих случаях от предприятий особых распорядительных документов не требуется, следует лишь подтвердить банку необходимость оплаты данного документа (распорядительная подпись на документе). По некоторым документам банк спишет денежные суммы с расчетного счета в бесспорном порядке, т.е. в не зависимости от согласия плательщика. Это по исполнительным листам судов и приказам государственного арбитража. Когда на основании этих документов получатель выписывает платежное требование или инкассовое поручение, по которым банк переводит ему средства.

С введением в 1992 году предварительной  оплаты была введена форма расчетного документа – платежное требование-поручение  (ПТП), согласно которому поставщику предоставлено право о востребовании стоимости товара или оказания услуг через банк с покупателя. Поставщик выплачивает ПТП и вместе с транспортно-отгрузочными документами (3 экземпляра) направляет их в банк покупателя. Банк, получив их передает плательщику ПТП, а транспортно-отгрузочные документы оставляет в карточке №1 плательщика. При согласии произвести оплату руководитель и главный бухгалтер предприятия-плательщика подписывает ПТП, ставит оттиск печати на всех его экземпляров передает в обслуживающий банк. Об отказе оплатить ПТП плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов.

Каждому предприятию в банке  открывают лицевой счет и периодически банки делают выписки из расчетного счета – это второй экземпляр  лицевого счета предприятия, открываемого ему банком. Выписка пересылается предприятию вместе с оправдательными документами.

Выписка содержит следующие реквизиты:

1. наименование банка
2. дата данной выписки и предыдущей
3. номера документов, согласно которых зачислены или списаны денежные суммы
4. код операции
5. сумма входящего и исходящего остатка
6. сумма оборотов по дебету и кредиту

значение дебета и кредита расчетного счета в предприятии и банке  противоположны, т.е. сумма, проведенная  банком по дебету счета отражается в предприятии по кредиту счета, а сумма по кредиту в банке предприятие отражает по дебету расчетного счета. Расшифровка выписок заключается в подборе первичных документов, номера которых указаны в выписке и в проставлении корреспонденции счетов.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51, где по дебету поступление денежных сумм на расчетный счет: это от покупателей за реализованную им продукцию, от заказчиков за выполненные им работы, поступление долгосрочных и краткосрочных кредитов банка, взносов учредителей денежными суммами на расчетный счет, наличка из кассы.

По кредиту расчетного счета  – это выдача или списание денежных сумм с расчетного счета, оплата поставщикам  или подрядчикам за товары или  оказанные услуги, платежи в бюджет налогов и сборов, органам социального страхования, выдача наличных сумм в кассу.

По дебету 51 счет корреспондирует  с кредитом следующих счетов:

Дт51  Кт62  поступили денежные суммы от покупателей за проданную  им продукцию

ДТ51  Кт66, 67  денежные суммы, полученные по краткосрочным или долгосрочным кредитам банка

По кредиту 51 счет корреспондирует  с дебетом счетов:

- с расчетного счета перечислены  налоги к уплате в бюджет

Дт68  Кт51

- перечислен ЕСН

Дт69  Кт 51

- погашение задолженности поставщикам  или подрядчикам

Дт60  Кт51

- оплата расчетно-кассового обслуживания банка

Дт91/2  Кт51

При журнально-ордерной форме учета  по счету 51 в бухгалтерии заполняется  журнал-ордер 2АПК, записи в котором  производят согласно выписок из расчетного счета, каждая выписка одной строкой. В журнале-ордере 2 отражают кредитовый оборот 51, а в ведомости 2а -  дебетовый оборот 51. В конце месяца после сверки кредитового оборота 51 счета, этот оборот переносится в главную книгу корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Первичные документы         выписка из расчетного счета           журнал-ордер 2 и ведомость 2а        главная книга          баланс

 

 

3. Отечественные предприятия ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения этих расчетов открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой.

1. Текущий валютный счет –  это для учета средств, остающихся  в распоряжении предприятия после  обязательной продажи экспортной выручки и средств. Не подлежащих обязательной продаже. Сейчас обязательный процент продаж составляет 0%.

2. Транзитный валютный счет –  это для зачислений в полном  объеме поступлений в иностранной  валюте.

3. Специальный транзитный валютный  счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, т.е. здесь отражают операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке.

Предприятия учет валютных операций ведут на активном 52 счете, к которому могут открываться субсчета I-го и II-го порядка.

1. валютный счет внутри страны

1.1. текущий валютный счет

1.2. транзитный валютный счет

1.3. специальный транзитный  валютный  счет

2. валютные счета за рубежом

Поступление иностранной валюты может  осуществляться следующими способами:

- поступление от покупателей

- покупка иностранной валюты  для оплаты импортируемых материальных  ценностей

- поступления дивидендов по вкладам и инвестициям

- поступления валютных долгосрочных  или краткосрочных кредитов и  займов.

Приобретенную валюту предприятие  может использовать:

• на продажи
• на оплату контрактов с иностранными партнерами
• для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу
• на погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте.

Характеристика счета.

По Дт52 – поступление денежных сумм на валютный счет предприятия

По Кт52 – списание денежных сумм с валютного счета.

На 52 счете операции отражаются персонально  в валюте и ее рублевом эквиваленте  на дату совершения операции.

Рублевой эквивалент – это пересчитанная  в рубли сумма, иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Банки представляют выписки из валютного  счета непосредственно в валюте или непосредственно в валюте без рублевого эквивалента. Тогда  организации самостоятельно перечисляют  валютные операции в рубли по курсу котировки ЦБ на день совершения операции или же банк представляет выписку и в рублевом эквиваленте (что предпочтительно).

Т.к. одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться  в рубли на различные даты и  поскольку курсы валют, котируемые ЦБ постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц.

Курсовая разница – это разность между ценой валюты в различные  моменты времени, поэтому валюта, находящаяся в распоряжении предприятия  подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Министерство Финансов РФ уточняет это определение и согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», согласно ПБУ, курсовая разница – это разница  между рублевой оценкой денежного имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, установленной банком России на день расчета или составления отчетности за отчетный период и их рублевой оценкой, также исчисленной по курсу, установленной ЦБ на дату принятия их на учет в отчетном периоде или на дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Случаи возникновения курсовых разниц.

Факт хозяйственной жизни	Содержание курсовой разницы	Счет, на котором возникает курсовая разница
1. Погашение дебиторской задолженности	Это разница между оценкой дебиторской  задолженности по курсу на день принятия ее к бухгалтерскому учету и суммой поступивших денежных средств по курсу дня их поступления.	Счета по учету дебиторской задолженности 62, 76, 71, 75 и др.
2. Погашение кредиторской задолженности	Это разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день ее принятия к бухгалтерскому учету  и суммой перечисленных денежных средств по курсу дня их перечисления	Счета по учету кредиторской задолженности 60, 68, 76, 75, 71 и др.
3. Погашение кредитов и займов	Это разность между суммой кредитов и займов по курсу на день их получения  и курсу на день их погашения	Счета по учету кредитов и займов 66, 67
4. Возврат вкладов в уставный капитал, вкладов в долгосрочные ценные бумаги, предоставленных займов	Это разность между оценкой финансовых вложений по курсу на день их совершения и курсу на день возврата	58
5. Поступление вкладов в уставный  капитал, оцененный в учредительных  документах в иностранной валюте	Это разность между оценкой вклада по курсу на дату приобретения статуса  юридического лица и по курсу на дату поступления вкладов.	75/1

 

Пример 1. 10 сентября получены от иностранного поставщика товары стоимостью 2000 у.е., деньги, за которые перечислены 25 сентября. Курс ЦБ 10 сентября составил 5.80руб за 1 у.е., 25 сентября 5.90руб за 1 у.е.

1. оприходование товара

Дт41  Кт60

2000у.е. 

2. перечислены суммы  иностранному поставщику

Дт60  Кт52

2000

В данном случае дебетовое сальдо счета 60 в размере 200руб представляет собой курсовую разницу. Отрицательная  курсовая разница  Дт 91/2  Кт60

 

Пример 2. Если же деньги поставщику в  сентябре не перечислены, а курс ЦБ РФ на 30 сентября составил 6руб за у.е, то при составлении баланса должна быть пересчитана в рубли вся кредиторская задолженность по курсу на последнюю дату отчетного периода. Тогда на 1 октября (до пересчета) 60 счет имеет кредитовое сальдо 2000у.е. (11600руб). В результате пересчета на 1 октября рублевой эквивалент валютного сальдо составит 2000у.е. руб за 1 у.е.= 12000руб. А курсовая разница от 12000 – 11600= 400руб. Отрицательная курсовая разница  Дт91/2  Кт60.

 

Пример 3. Если в октябре деньги поставщику также не были перечислены, а курс ЦБ РФ на 31.10 составил 5.70руб за 1у.е., в результате пересчета 1 ноября рублевой эквивалент валютного сальдо счета 60 составил 2000у.е. или же 2000 . Тогда курсовая разница в сумме 12000-11400=600руб.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета) или если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (но при пересчете сальдо активного счета). Отрицательная курсовая разница – если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета) или курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета).

Согласно ПБУ 300 курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительная по кредиту, а отрицательная по дебету счета. Бухгалтерская запись на сумму положительных разниц Дт91/2  Кт счетов учета денежных средств и расчетов.

Суммовые разницы. Если по условиям договора денежные обязательства одной  стороны подлежат оплате в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то возникают суммовые разницы.

По ПБУ 9/99 «Доходы организации» необходимо скорректировать сумму  поступления денежных средств. Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.