Учет денежных средств

По Кт68 отражается сумма начисленных  налогов по налоговым декларациям, предназначенным ко взносу в бюджет.

По Дт68 открываются суммы фактически перечисленных в бюджет налогов, а также сумма НДС, списываемая со счета 19.

По Кт68 корреспондирует с Дт счетов:

1. Дт26  Кт68  сумма начисленных налогов, включаемых в затраты производства.
2. На сумму начисленного НДФЛ

Дт70  Кт68

3. Сумма начисленного налога  на прибыль, а также начисление  штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Дт99  Кт68

4. Начисленный НДС при продаже продукции, выполненных работ, услуг обычной деятельности предприятия

Дт90/3  Кт68

5. Начисленные акцизы

Дт90/4  Кт68

6. Начислен НДС по реализованной  продукции, работам, услугам, относящимся к необычной деятельности предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы).

Дт91/2  Кт68

7. Начисленные налоги на имущество,  налог на рекламу

Дт91/2  Кт68

8. Начисленные налоги на суммы  выплаченных дивидендов учредителям

Дт75  Кт68

 

Дебетовый оборот 68 счета корреспондирует  с кредитом счетов:

1. Кт50, 51 фактически перечисленные суммы платежей в бюджет.
2. Дт68  Кт19 отражена сумма НДС по приобретенным у поставщиков материальным ценностям, имуществу, представленным к возмещению (зачету) на уменьшение сумм НДС, полученных с покупателей и причитающихся к уплате в бюджет.

 

Для каждого налога, который предприятие  уплачивает в бюджет к счету68 открывает  отдельный субсчет:

1. расчеты по уплате налога на прибыль
2. расчеты по уплате НДС
3. расчеты по уплате НДФЛ
4. расчеты по налогу на имущество и т.д.

НДС установлен 21 главой Налогового кодекса  РФ. Порядок применения НДС разъяснен  в методических рекомендациях Министерства Налоговой Службы от 20.12.02 за №447.

Согласно действующего законодательства НДС платят все предприятия, а также предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты налога.

НДС облагается реализация товаров, услуг  на территории России, строительно-монтажных  работ для собственных нужд, импорта  ТРУ, экспорт ТРУ и передача ТРУ  для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в статье 149 НК РФ. Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ставку налога. В 2004 году ставка НДС 18% или 10% (для сельскохозяйственной продукции) и нулевая ставка 0%.

В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого  сумму, полученную за ТРУ следует  умножить на соответствующую ставку налога (10% или 18%) и разделить на 110% или 118% соответственно.

 

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации ТРУ в соответствии с ФЗ от 22.07.05  года №119.В 2006 году для  цели налогообложения НДС выручка  может быть определена только «по  отгрузке», т.е. НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Факт оплаты при этом значения не имеет.

В учете предприятия отражают следующие  записи:

1. Начислен НДС, причитающийся  к получению от покупателей  за проданную им продукцию

Дт90/3  Кт68 «расчеты по НДС»

2. Начисление НДС, причитающийся  с покупателей за проданные  им основные средства, материалы  и другое имущество, а также  за оказанные услуги и работы, которые не являются для предприятия  обычным видом деятельности

Дт91/2  Кт68 «расчет по уплате НДС»

Каждое предприятие к стоимости  реализуемой продукции, HE начисляет НДС по соответствующей ставке и одновременно каждое предприятие получает материальные ценности от поставщиков, уплачивая их стоимость вместе с НДС. В бюджет должна вноситься разница между суммами, полученными от покупателей в виде налога и суммами, уплаченными поставщикам как налог. Разница эта должна выводиться на счете 68 субсчете 2.

Организация-покупатель (заказчик) отражает сумму НДС по приобретенным ценностям  на счете 19, с которого НДС списывают.

Дт68  Кт19, НДС принят к вычету и зачету.

К зачету НДС может быть принят при выполнении следующих условий:

1. С 2006 года ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления  производственной деятельности  или других операций, облагаемых НДС.

2. Приобретенные ценности оприходованы  – приняты к учету.

3. Сумма НДС выделена в счет-фактуре.

Задача.

1. Поступили материалы от поставщиков.  Стоимость материалов 2000руб.

Дт10  Кт60  2000руб

2. Начислен НДС на стоимость  этих материалов

Дт19  Кт60  18% руб=360руб

3. Произвели продажу сельскохозяйственной продукции, начислив с покупателя за проданную им продукцию выручку вместе с НДС 5000руб

Дт62  Кт90/1  5000руб

Дт 90/3  Кт68  455руб,  

4. НДС, начисленный на стоимость  купленных материалов, представлен  к возмещению

Дт68  Кт19  360руб

5. На расчетный счет от покупателей поступила оплата

Дт51 Кт62  5000руб

На субсчете «Расчеты по НДС» 68 счета  возникла разница между полученной и уплаченной суммой НДС (факт уплаты не имеет значения), т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом 68 счета субсчета «Расчеты по НДС».

Если кредитовый оборот этого субсчета больше дебетового, то сумма подлежит перечислению в бюджет.

Если наоборот – сумма возмещения из бюджета. Подлежит к уплате в бюджет

455-360=95руб  Дт68  Кт51

Аналитический учет по 68 счету ведется  по каждому виду налогов в ведомости  учета расчетов с бюджетом форма 37АПК (кроме НДС), а для расчетов по НДС применяется ведомость форма 32АПК «Ведомость учета расчетов по уплате НДС».

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8АПК.

 

5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (73 счет).

На активно-пассивном 73 счете учитывают  расчеты с персоналом предприятия  за предоставленные займы, расчеты по возмещению материального ущерба,  за товары, приобретенные в кредит и др.

К счету 73 открываются субсчета:

1. расчеты по предоставленным  займам.

2. расчеты по возмещению материального  ущерба

3. расчеты по прочим операциям

На 1 субсчете учитывают предоставленные займы работникам предприятия на:

- индивидуальное жилищное строительство,

- строительство садовых домиков,

- приобретение кормов, инвентаря  в счет договоров по выращиванию  скота.

По Дт 73/1 сумма, предоставленная  работнику предприятия займа.

По Кт73/1 сумма платежей, поступивших от работника.

 

Если средства выданы работнику  банком в счет предоставленного предприятию  кредита, то операция по получению и  погашению кредита отражается через  счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67 счет).

1. Получена ссуда на индивидуальное жилищное строительство

Дт51  Кт67

2. кредит работнику предприятия

Дт50  Кт51

Дт73/1  Кт50

3. Погашение полученного займа

а) уплата задолженности в кассу

Дт50  Кт73/1

б) путем удержания из зарплаты

Дт70  Кт73/1

4. После взыскания денег в уплату займа сумма вносится в банк в погашение полученного долгосрочного кредита

Дт67  Кт51

На 2 субсчете отражают расчеты по возмещению ущерба, который был причинен работником предприятию в результате хищения, недостачи ТМЦ и другого имущества.

По Дт73/2 учитывается сумма недостач, отнесенная на виновное лицо и причитающаяся  к возмещению.

По Кт73/2 – погашение суммы  недостач.

Материально ответственное лицо, как  правило, недостачу ценностей возмещает  в сумме превышающей стоимость  этих ценностей, по которой они числились  на балансе предприятия. Разница между балансовой оценкой и взыскиваемой стоимостью недостающих ценностей (по рыночной цене) отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов», который по мере погашения задолженности материально-ответственным лицом закрывается и списывается на доходы предприятия, т.е. на счет 91/1.

Задача:

1. Отражена недостача материалов балансовой стоимостью, по которой они числились в предприятии 50000руб.

Дт94  Кт10  50000руб

2. Недостающие материалы отнесены на виновное лицо по рыночной цене на сумму 60000руб

 на виновное лицо

3. Стоимость недостачи внесена  в кассу виноватым лицом

Дт50  Кт73/2 – 60000руб

4. Разница в ценах зачисляется  в доход предприятия

Дт98  Кт91/1 – 10000руб

Аналитический учет по 1 субсчету ведется  по каждому работнику, которому предоставлен займ; по 2 субсчету – по каждому  виновному лицу в ведомости аналитического учета 38АПК.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер 8АПК.

 

6. Учет расчетов с учредителями предприятия (75 счет).

Активно-пассивный счет 75 предназначен для учета расчетов с учредителями предприятия – акционерами АО, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива по вкладам в уставный капитал предприятия, а также по выплате им доходов (дивидендов).

К 75 счету открыты субсчета:

1. расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. расчеты по выплате доходов

1 субсчет. 1. При создании предприятия на учет принимается сумма задолженности лиц по их вкладам в уставный капитал создаваемого предприятия на установленную сумму вкладов в уставный капитал

Дт75/1 Кт80

2. Фактическое поступление в уставный капитал отражают по Кт 75/1.

1. Поступление денежными суммами

Дт50,51,52  Кт75/1

2. При внесении основными средствами, нематериальными активами

Дт08  Кт75/1

3. При поступлении взносов материальными  ценностями

Дт07,10,41,43  Кт75/1

4. При поступлении взносов ценными  бумагами

Дт58 Кт75/1

2 субсчет. 1. По Кт75/2 отражают начисление  доходов, дивидендов, акционеров  учредителям предприятия (если  они не являются работниками  предприятия) за счет нераспределенной  прибыли

Дт84  Кт75/2

2. Возможно начисление доходов  за счет резервного капитала, если это решение принимает общее собрание акционеров и резервный капитал оказался неиспользованным

Дт82  Кт75/2

По Дт75/2 учитывают сумму удержанного  налога на доходы от участий в предприятии

Дт75/2  Кт68

Также по Дт75/2 учитывают выплаты  начисленных сумм доходов

Дт75/2  Кт50,51,52

Аналитический учет по 75счету ведется  по каждому учредителю в ведомости  аналитического учета 42АПК.

Синтетический учет – журнал ордер 8АПК.

 

7. Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  для сельскохозяйственных предприятий (счет 76).

К активно-пассивному 76 счету в сельскохозяйственных предприятиях открываются следующие субсчета:

1. расчеты по имущественному  и личному страхованию.

2. расчеты по претензиям

3. расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам

4. расчеты по депонированной заработной плате

5. расчеты с квартиросъемщиками 

6. расчеты с родителями за  содержание детей в детских  дошкольных учреждениях

7. расчеты с гражданами за  принятую от них продукцию,  скот и птицу для продажи

8. расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам

9. расчеты по прочим операциям.

К субсчету открывают 2 аналитических  счета:

1.1. расчеты по имущественному  страхованию

1.2. расчеты по личному страхованию.

На 1.1. учитывают расчеты по страхованию  имущества, посевов, начисляемых страховым организациям, которые учитываются по разному, в зависимости от формы страхования.

1. при обязательном страховании имущества начисленные суммы страховых платежей относят на затраты производства

Дт20/1,2,3,23,25,26  Кт75/1.1

2. при добровольном страховании начисленные суммы страховых платежей списывают в прочие расходы

Дт91/2 Кт76/1.1

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям

Дт76/1.1  Кт51

Кроме того по Дт76/1 списывается стоимость  погибшего в результате страхового случая имущества и посевов и на сумму потерь на основании актов дают бухгалтерскую запись

Дт76/1.1  Кт10,01,11,43,20/1

Полученные от страховой организации  суммы страхового возмещения за погибшее имущество и посевы

Дт51  Кт76/1.1

Некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы потерь списываются на счет «Прочие расходы»

Дт91/2  Кт76/1.1

1.2. Помимо страхования имущества страховые органы заключают договора с гражданами на индивидуальное страхование жизни, средств транспорта, имущества, скота и т.д. Расчеты страховой организации с гражданами могут осуществляться через предприятия.